消费税法.ppt
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1、第三章 消费税法,第一节 消费税概述 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品(特定消费品)的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 我国现行的消费税 对特定消费品向其生产者或经营者征收 调节性消费税、有限型消费税、间接消费税,我国消费税法的颁布,1993年12月13日,国务院分布了中华人民共和国消费税暂行条例,同年12月25日财政部分布了实施细则。 2008年11月5日国务院重新修订了消费税暂行条例,2009年1月1日起实施。,一、消费税的特点,征税范围具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有多样性 平均税率水平比较高且税负差异大 税负具有转嫁性 属于价内
2、税,课税对象:特定消费品(14种商品) 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及玩具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。,征税环节(四个环节): 指定环节一次性缴纳(单一性),其他环节不再缴纳。 生产应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品:金银首饰、钻石及钻石饰品,征收方法:,从价定率 比例税率:适用于大多数应税消费品,税率3%56% 从量定额 定额税率:只适用于三种液体应税消费品,它们是啤酒、黄酒、成品油。 复合计税 白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,消费税征收举例,二、消费税与增值税的
3、区别,消费税与增值税在哪些方面交叉,练习:,依据消费的规定,下列行为中应缴纳消费税的是( )。 A、零售白酒 B、进口服装 C、零售化妆品 D、进口卷烟,D,三、消费税与增值税的联系,二者都是对货物征收; 对于从价定率征收消费税的商品,征收消费税的同时需要征收增值税,两者计税依据是一致的,均为包含消费税 但 不包含增值税的销售额 。,消费税与增值税在征收范围方面的关系,烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品,增值税:有形动产、劳务(加工、修理、修配) 消费税:纳增值税的部分产品,练习:,根据税法规定,下列说法正确的是( ) A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消
4、费税 C.应税消费品征收增值税的,其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的,其税基不含有增值税,ACD,一、纳税义务人与纳税环节 (一)纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 金银首饰、钻石及钻石饰品的零售者 从事卷烟的生产、委托加工、进口及批发业务的单位和个人,第二节 消费税的法律规定,消费税纳税人与纳税环节,应注意的问题,一是纳税环节的选择问题(单一环节征收) 二是重复征税问题,练习:,下列单位中属于消费税纳税人的有( )。 A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位,AB
5、C,下列各企业单位属于现行消费税纳税人的是( )。 A.金银饰品商店 B.化妆品专卖店 C.卷烟厂 D.进口轿车的贸易公司,ACD,税目确定的原则: 过度消费对身体有害的消费品 高能耗及高档的消费品 非生活必需品或奢侈品 不可再生和替代的资源 具有一定财政意义,二、征税对象( 14个消费税税目),烟、酒及酒精、鞭炮焰火,摩托车、小汽车、游艇,化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表,成品油、木制一次性筷子、实木地板,汽车轮胎,除金银首饰(含镶钻首饰)、钻石及钻石饰品,由生产环节改在零售环节缴纳消费税外,其他应税消费品都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳,以后批发、零售环节不
6、再缴纳。,三、税率(详见P6667) 比例税率:适用大多数应税消费品,税率从3%至56%; 定额税率:只适用于列举的液体应税消费品,它们是啤酒、黄酒、成品油。 复合计税:实行定额税率与比例税率相结合,只适合白酒和卷烟。,从高适用税率征收消费税的情况如下: 兼营不同税率应税消费品,为分别核算各自销售额 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分开核算也从高税率) 全部价款包含消费税税额,但不包括增值税税额; 价外费用的内容与增值税相同。,四、计税依据,(一)从价计征 应纳税额=销售额适用的税率 1、销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用价外收
7、取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的,纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。,在确定消费税应税销售额时还要注意三个方面: 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。 关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。,例:某化妆品在100元价款(不含税)之外,还有10元价外收入,则该化妆品应缴纳的消费
8、税与增值税分别为多少?,包装物押金的处理,例:某啤酒厂销售甲类啤酒20吨给副食品公司,开具税控专用发票收取价款58000元,收取包装物押金3000元;销售乙类啤酒10吨给宾馆,开具普通发票取得收取32760元,收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。 A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元,【答案】C 甲类啤酒:单位税额为250元/吨; 乙类啤酒:单位税额为220元/吨; 消费税=20250+10220=7200(元),2、含增值税销售额的换算 不含税销售额含税销售额(1+增值税税率或征收率) 例:一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一
9、辆,支付货款(含税)250800元,另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为( )。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 【答案】B (250800+30000)(1+17%)=240000元,(二)从量计征 应纳税额=销售数量单位税额 计税数量的确定 (三)复合计税 适用于卷烟和白酒 计税数量的确定:同从量计征 销售额的确定: 同从价计征,例:某酒厂为增值税一般纳税人,主要生产粮食白酒和啤酒(乙类)。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤,取得不含销售额105 000元;销售啤酒150吨,每吨不含税售价2
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