中国税制111.ppt
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1、税法,第一章 税法概论 一、税法的概念 1、概念:税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称.税法与税收密不可分. 2、税收的概念和特征: 税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种形式. (1)强制性 (2)无偿性 (3)固定性,二、税收法律关系 1、税收法律关系的构成:主体客体内容 2、税收法律关系的产生、变更与消灭 3、税收法律关系的保护,三、税法的构成要素 (一)总则 (二)纳税人:也称纳税主体,是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人也可以是法人。自然人是指公民或居民个人。法人是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定
2、义务的社会组织,如公司、企业、单位等。,与纳税人相关的概念有负税人、代扣代缴义务人和代收代缴义务人。,(三)课税对象 1、概念:课税对象是指税制规定的征税的标的物,是税制的核心要素。 2、相关概念: (1)税目:它本身就是税法要素。 (2)税基:又叫计税依据。是对课税对象的量的规定。,(四)税目,(五)税率 1、概念:税率是应纳税额与课税对象数额之间的法定比例。 2、税率形式:,(1)比例税率:同一课税对象不分数额大小只规定一个固定的征收比例。包括产品差别比例税率、行业差别比例税率。地区差别比例税率、幅度比例税率。,(2)累进税率:同一课税对象随其数额的大小,征收比例随之提高的税率。分为全额累
3、进和超额累进税率 (3)定额税率:根据课税对象的计量单位直接规定固定税额的一种税率形式。 (4)超率累进税率 (六)纳税环节:税法规定课税对象从生产到流通应当缴纳税款的环节。,(七)纳税期限 纳税期限:纳税人向国家缴纳税款的法定期限。,(八)纳税地点 纳税地点:纳税人申报缴纳税款的地点。 (九)减税免税 起征点和免征额 (十)税收处罚 (十一)附则 四、税种的分类 1、按课税的归属为标准:中央税和地方税、中央和地方共享税 2、按计税依据为标准:从量税和从价税 3、税负是否能转嫁为标准:直接税和间接税,3、按课税对象为标准:所得税、流转税、财产税、行为税、资源税,五、税制结构 1、概念:税制结构
4、是指实行复合税制的国家,在按一定标准进行税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互关系。 2、税制结构模式 (1)以流转税为主体税种的模式 (2)以所得税为主体税种的模式 (3)以流转税和所得税为双主体税种的模式,六、我国税制改革情况,1、1950年统一了税政,建立新中国税制 2、1953年修订了工商税制 3、1958年工商税制改革和农业税制统一 4、1973年合并税种,简化税制,试行工商税 5、1980-1993年税制改革的内容 6、1994年的税制改革,增值税制度的发明与使用都是为了实现一个目的避免重复征税。为了实现这一目的,增值税制度才规定实行价外计税、抵扣制度、统一税率、专用发票,才
5、需要扩大征收范围而对加工、修理修配劳务征税,才规定对外购免税农产品、支付运输费用、允许抵扣进项税额。,根据应纳税额计算的不同特点,增值税的计算可以分成四种类型,即一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。,第二章 增值税,一、增值税的概念和特征(六点:税收中性,普遍征收、税负转嫁、实行税款抵扣、实行比例税率、实行价外税制度)。 二、增值税的类型(生产、收入、消费) 三、征税范围 1、基本项目 (1)销售或者进口货物 (2)提供加工、修理修配劳务 2、特殊项目,(1)货物期货(包括商品和
6、贵金属期货) (2)银行销售金银的业务,(3)典当物品的死当销售业务和寄售业代委托人销售货物的业务。 (4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的单位和个人销售的。 3、特殊行为 (1)视同销售行为(8种) (2)混合销售行为 (3)兼营行为 。,下列行为不属于增值税视同销售行为的是( )。 A将外购货物分配给投资者 B将外购货物赠送给其他单位 C将外购货物用于个人消费 D将外购货物用于对外投资,4、其他特殊规定,(1)免税规定 (2)财政部、国务院规定的其他免税项目(10多项) 1)资源的利用 2)文化事业的宣传的优惠 3)有机肥的生产、批发和零售 4)融资租赁问题 5)转让企业全部产权涉及
7、的应税货物的转让,不征收增值税。 6)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。 7)纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合以下条件的,不属于价外费用,不征收增值税。 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准; 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据; 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管,专款专用。,8)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收征增
8、值税。 9)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 10)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。,11)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 12).按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股
9、原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税。 13)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不征收增值税。 14) 广播电影电视的征税问题 15)有些产品免进口环节关税和增值税 5、增值税起征点的规定,下列各项中,属于增值税征收范围的有( )。 A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入,下列各项中,不属于增值税征收范围的有( )。 A.纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所
10、得的收入 B.纳税人销售软件后定期培训收取的培训费收入 C.高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐 D.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入,共同点:1.视同销售货物情况下,应计算销项税额,计税销售额必须按规定的顺序确定,而不能用移送货物的账面价值; 销售额的确定按下列顺序:当月货物平均售价;近期同类货物平均售价;组成计税价格(详见应纳税额计算) 2.视同销售发生时,所涉及的购进货物的进项税额,符合规定可以抵扣。 3.视同销售不仅缴增值税,还要缴纳企业所得税。购买的货物用途不同,处理也不同 不同点:1.购买的货物:用于投资(5)、分配(6)、赠送
11、(8),即向外部移送视同销售计算销项税; 2.购买的货物:用于非应税项目(4)、集体福利和个人消费(7),本单位内部使用不得抵扣进项税;已抵扣的,作进项税转出处理。,某企业外购原材料一批,取得的增值税专用发票上注明销售额为150 000元,增值税税额为25 500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资,原材料加价10%后作为投资额;月底,企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 销项税 = 15000020%(1+10%)17%=5610(元),进项税 = 25500-15000010%17%=22950(元),四、一般纳税人和小规模的认定及其管理,1、纳税人的概念和具体内容 2、一般
12、纳税人和小规模纳税人的认定 根据增值税暂行条例实施细则第二十八条规定:条例第十一条所称小规模纳税人的标准为: (一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的; (二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,五、增值税的税率的确定,1、基本税率(17%) 2、低税率(13%) (1)粮食、食用植
13、物油、鲜奶 (2)自来水、暖气等 (3)图书、报纸、杂志 (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜 (5)国务院规定的其他货物 3、征收率(小规模纳税人和其他),下列不适用13%低税率的是( )。 A.冷气 B.饲料 C.铜矿砂 D.居民用蜂窝煤,下列项目适用17%税率的有( )。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.食品厂加工速冻水饺销售 D.果品公司批发水果,六、应纳税额的计算,1、一般纳税人的计算公式: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额*适用税率 进项税额=购进金额*适用税率 (1)销售额的确定 1)采取折扣方式销售的 2)采取以旧换新方式销售 3)
14、采取还本方式销售的 4)采取以物易物方式销售的 5)包装物押金是否计入销售额 6)销售自己使用过的固定资产(四节(二),企业销售货物后,由于种种原因,可能会发生全部退货、部分退货事项。按照增值税暂行条例及其实施细则规定,销货企业可按如下方法进行税务处理。(1)企业在收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时,可直接扣减当期销项税额;(2)企业在仅收到购买方退回的税款抵扣联时,可根据按规定开具的红字专用发票扣减当期销项税额;(3)企业未能收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时,应在取得购买方所在地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”后,才可根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字
15、专用发票,并据此扣减当期销项税额。,销售退回的会计处理,企业发生销货退回后,应按照有关的原始凭证,办理产品入库手续。凡是本月发生已确认收入的销售退回,无论是属于本年度还是以前年度销售的产品,均应冲减本月的销售收入,借记“主营业务收入”科目,贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”科目,并红字贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目。如已经结转销售成本,同时应冲减同一月份的主营业务成本,借记“库存商品”科目,贷记“主营业务成本”科目。未确认收入的发出商品的退回按计入“发出商品”科目的金额,借记“库存商品”等科目,贷记“发出商品”科目。资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报
16、告批准报出日之内发生退回的,应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。具体可分为两大类情况。,三种折扣折让税务处理 折扣销售(商业折扣)关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明: 如果是在同一张发票上分别注明的,按折扣后的余额作为销售额;如果折扣额另开发票,不论财务如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。 这里的折扣仅限于货物价格折扣,如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理,实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣发生在销货之后,属于一种融资行为,折扣额不得从销售额中减除. 销售折让也发生在销货之后,作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿,是原销售额的减少,折让额可以从销售额中
17、减除。 【例题】某新华书店批发图书一批,每册标价20元,共计1000册,由于购买方购买数量多,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款。,则计税销售额=2070%1000/(1+13%)=12389.38元 销项税额=12389.3813%=1610.62元,以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。 【例题】某企业为增值税一般纳税人,生产某种电机产品,本月采用以旧换新方式促销,销售该电机产品618台,每台旧电机产品作价260元,按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040元。,销项税
18、额=(791040+618260)17%=161792.4(元),3.还本销售:销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。 【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售”方式销售钢琴,开了普通发票20张,共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理,则增值税计税销售额为,25(1+17%)=21.37(万元),4.以物易物销售:双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店,取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆;,销项税额=(600+
19、60030040)17%=115.60(万元),.包装物押金处理: 销售货物收取的包装物押金,如果单独记帐核算,不并入销售额征税(酒类产品除外:啤酒、黄酒按是否逾期处理,啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金,无论是否逾期一律并入销售额征税) 因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税。征税时注意两点:一是逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额;二是征税税率为所包装货物适用税率。,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期),此业务酒厂应计算的销项税额为,销项税=9
20、3600(1+17%)+2000(1+17%)17%=13890.6(元),2、进项税额的抵扣,进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额,它与销售方收取的销项税额相对应。 (一)准予从销项税额中抵扣的进项税额,分两类: 一类是以票抵扣,即取得法定扣税凭证,并符合税法抵扣规定的进项税额;另一类是计算抵扣,即没有取得法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额。,(1)以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (2)计算抵税 外购免税农产品: 进项税额=买价13% 外购运输劳务: 进项税额=运输费用7%,(二)
21、不得抵扣的进项税额,(1) 用于非应税项目的购进货物或应税劳务; 用于免税项目的购进货物或应税劳务; 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务; (2)非正常损失的购进货物; (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 (4) 纳税人自用消费品 (5)1-4项所发生的运输费。,下列项目所包含的进项税额,不得从销项税额中抵扣的是( )。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.校办企业生产本校教具的外购材料,运输费的总结:,进项税额=运费金额(即运输费用+建设基金)7%,某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价
22、款100000元,已入库,支付运输企业的运输费800元;(货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元) 进项税额=10000017%+(600+20)7%=17043.4元,上述(1)(5)的购进货物改变生产经营用途的,不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额,需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有二种 : 1.原抵扣进项税转出 2.实际成本税率,2006年4月,某生产企业销售产品2000件,不含税单价58元;另将产品1500件运往外省分支机构用于销售,发生运费支出2000元,装卸费支出500元,取得了国有运输企业开具的运费发票;将100件
23、产品用于公益性捐赠,营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元;购进材料,取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100 000元、增值税税额17 000元,该批材料月末未入库;同时从一生产企业购进废旧物资,普通发票上注明销售额5850元;从独立核算的水厂购进自来水,取得增值税专用发票,注明销售额12 000元、增值税税额720元,其中20%的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额,销项税额=20005817%+15005817%+1005817%=35496元, 进项税额=20007%+17000+72080%=17716元, 应
24、纳增值税税额=35496-17716=17780元,一般纳税人应纳税额计算举例A电子设备生产企业(本题下称A企业)与B商贸公司(本题下称B公司)均为增值税一般纳税人,2002年12月份有关经营业务如下: (1)A企业从B公司购进生产用原材料和零部件,取得B公司开具的增值税专用发票,注明货款180万元、增值税30.6万元,货物已验收入库,货款和税款未付。 (2)B公司从A企业购电脑600台,每台不含税单价0.45万元,取得A企业开具的增值税专用发票,注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后,实付购货款90万元、增值税15.3万元。 (3)A企业为B公司制
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