中国税制与税法.ppt
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1、中国税制与税法,李 香 菊 西安交通大学经济与金融学院财政系2011.9.9,税收这一古老的范畴受到前所未有的关注, 近日热词,非“税”莫属。无论是个人所得税费用扣除标准的提高,还是“月饼税”、“房产加名税”,税收已经构成了今日中国最受关注的问题之一。一税激起千层浪 所谓“月饼税”,是指单位如果向职工个人发放月饼,应折算成货币计入个人当月收入计算扣缴个人所得税。而“房产加名税”,是指夫妻一方,在婚后如果要在婚前另一方购置的房产上加名,需视同不动产赠与,缴纳不动产交易契税。 月饼征税和房产加名征税是我国个人所得税和房产交易契税中的一个小小项目。这两个小得不能再小的税收项目,最近却名声大振,闹得沸
2、沸扬扬。不但百姓饭后茶余议论纷纷,报纸杂志、电台和电视台,更是不惜篇幅争相报道,各种观点和看法充斥着媒体,一时间成为社会舆论焦点。 税的相关话题能激起最热烈的争论,争论彰显了民意的威力。近几年,无论是车船税、房产税还是个人所得税等,都在舆论的吵吵嚷嚷中使得政府的举措有上了一丝谨慎。个人所得税在行政部门提出3000元起征点方案基础上,进一步提高为3500元。有人撰文把500元称为体现民意的500元,把网上投票称为税收改进一小步,民主立法一大步。又如财政部和国家税务总局8月31日做出“夫妻一方婚前房产婚后另一方加名免税”的决定说明,地方无权征税,征税不合情理,免税顺应民意。 西方人称税收是拔鹅毛的
3、艺术,尽量拔最多的鹅毛,而让鹅的叫声最小。“月饼税”引起的喧嚣说明,鹅毛拔得有点疼。 我国为什么会存在如此众多不合情理的税法呢?问题在于我国税收立法制度存在较大缺陷。小税收大争议中的改革期待,税收虽小,问题很大,令人深思。 与纳税有关的经济利益是广大民众最直接、最现实、最看得见的利益。我国出现了公民关心税法热情从未有过的高涨,不但唤醒了公民维护税法权益意识,也同时提升了公民履行依法纳税的职责。,西方谚语:“人生有两件事不可避免,一是死亡,二是纳税。” 皇粮国税,古已有之。从古至今,有国家即有税。税收是文明的代价。任何一个文明社会的存在与发展,都不能没有税收。 马克思说:“税收是喂养政府的奶娘”
4、、“赋税是政府的经济基础”“国家存在的经济体现就是捐税”。北宋李觏:“民之大命,谷米也;国之所宝,租税也。”一句名言道破政府和人民关系的本质。 税收作为国家在经济上的存在与表现,从古至今成为各国政府获取财政收入的最主要形式(现代社会税收一般占国家财政收入的90%以上。是国家赖以存在和发展的物质基础。“俗话说没财无政。因此,现代国家人们往往称其为税收国家)并对个人经济活动和社会经济运行等方面产生重大影响,并由此形成国家、企业和个人之间的经济利益关系。 现代社会国家与人民的联系更多地以税收为纽带,征税导致纳税人财产所有权的无偿转移。若国家的征税权力不受控制,必然对纳税人财产权构成极大威胁。所以征税
5、应体现宪政的精神,符合宪法的规定。 在影响人们收入与福利的各种经济关系中,“税”是极其重要的一环。税与人们的经济利益系系相关,自然关注税制改革。在各国的竞选中,税收问题历来是最敏感的问题之一,增税或减税一向是政治角逐者最为关注的问题。竞选的任何一方都不敢有丝毫的懈怠,其提出的竞选纲领必须充分体现纳税人的意志,取得纳税人的信任和谅解,对此稍有不慎,就会导致满盘皆输。 税制改革最能争取民众对民主改革的支持。,人生在世必然要和税收打交道, 2006年农业税的取消,减轻了农民的直接税负担,对于缩小城乡收入差距有一定作用。很多人因此就认为农村居民不再存在税收负担的问题,在调节城乡收入差距的问题上税收的调
6、控作用已经达到最大限度,但这仅仅是从直接税的角度来考察。 在现行以间接税为主体的税收制度下,农村居民表面上虽然无需再直接缴纳税费,但实际上他们仍然承担着各类间接税和暗税。 农村居民承担的间接税主要有以下几个部分:一是购买日常用品时需承担增值税;二是消费白酒、卷烟、摩托车、焰火、汽油、柴油等应税消费品时需承担消费税:三是进行与生活息息相关的劳务活动如交通运输、邮电通讯、金融保险等服务时需承担营业税:四是从事生产劳动时,购进农业生产资料(如农机农具、农膜等)无法抵扣的增值税进项税;五是承担增值税、消费税、营业税的同时需承担城市维护建设税;六是承担进口商品的关税、消费税和增值税。,中国的宏观税负备受
7、质疑, 福布斯杂志 “全球税负痛苦指数”排名:中国名列前三甲。 就宏观税收负担率的国际比较而言,中国还未成为高收入国家,但宏观税收负担已达到高收入国家的水平,这是一个不争的事实。宏观税负过高必然挤压民众的福利. 从国民财富分配的角度看,94分税制提高旧两个比重后,我国“国”与“民”之间收入分配的最大症结,除了政府收入增长过快,国民收入分配的大蛋糕政府切割太多之外,更重要的,大多数的钱并没有直接用于民生福利,在基础设施和行政费用上支出太多,挤压了民众的幸福感。 按十七大报告要求,提高新“两个比重”,进一步改革现行财政分配体制和税收制度。,改革开放30多年财政收入变化, GDP蛋糕国民收入:政府收
8、入+企业收入+个人收入 1978年全国财政收入只有1132亿元 。2010年全国财政收入就达到83080.32亿元,比上年增加了1.4万亿元,增幅是21.3%。1994年到2010年,我国税收收入由5127亿元增加到73211亿元,增长了13.3倍,年均增长18.1%。如果加上地方政府的卖地收入,更是惊人。 中国30年的高速发展,积累了大量财富。2010年的 GDP达39万多亿元。国家实力增强了,而财政收入意味着政府富裕了。财政收入的增长为政府公共管理职能的扩大提供了有力的支持,让人们享受到了越来越多的公共福利。 但也要注意到政府税收的大幅增加则意味着分配给社会的部分相应地减少了。同时政府部门
9、在财政资金使用权上过度扩张,资金使用不透明的情况相当严重,公款奢侈消费现象屡屡发生,致使政府公信力下降。,分税制财政体制是“一盘没有下完的棋”,中国政府治理的大痼疾政府间财力和事权严重失调。即财权层层上收,事权层层下放,财力与事权不对称 在政府财政收入大幅增长的近十年,各级政府伴生了一个尴尬局面 “中央财政蒸蒸日上,省级财政喜气洋洋,市级财政稳稳当当,县级财政哭爹喊娘,乡镇财政精精光光。” 中央财政的富饶和地方财政尤其是县乡财政的贫瘠,正在将社会稳定和经济发展绷紧到难以承受的地步,19942010年全国税收收入增长态势图,19942010年GDP增速与税收增速图,罕见而特殊的增长:世界奇迹,一
10、般规律:财政收入以略高于GDP增长的速度增长 罕见而特殊的增长:没有开征新税,税率没有大幅提高,税制格局未作大的调整 稍许调整:个人存款利息所得税车辆购置税+提高部分地区资源税率+扩大消费税征收范围停征农业税暂停固定资产投资方向调节税东北三省、中部26市、内蒙东部5盟部分行业、汶川地震灾区实行增值税转型提高个人所得税费用扣除标准等一系列减税措施的情况下实现的。 有别于一般世界税收增长规律的特殊:税收跳跃式增长税制变革支出激增 财政收入增长:高速、快速、超常、犹如跨栏的跳跃式增长.财政连年增收:2010财政收入83080.32亿元,比上年增长21.3%。 税收跳跃式增长虽然增加了政府财力,但是却
11、加重了国民的税收负担,如果税收的增长幅度长期高于居民收入的增长,将可能会陷入国富民不强的怪圈。,第一章 导论 第一节 公共物品与政府税收 第二节 税收制度和税法 第三节 税收实体法与税收程序法 第四节 税法的运行 第五节 税收分类及税制体系,第一节 公共物品与政府税收 什么是税收? 政府为什么要征税? 税的内涵包括哪些内容? 这不仅是税收学所涉及的基本问题,也是中国税制必须首先解答的问题。 Q&A,一、公共物品与政府税收 (一) 公共物品与私人物品 私人物品(Private goods 吃穿用等),由市场提供,交易基本上是一种自愿的平等的和等价的交易。人们按其收入和偏好,通过货币投票显示需求或
12、偏好。 公共物品( Public goods 国防、治安、消防、公共卫生、食品安全、环境保护等等) 由政府提供。通过公共选择(特殊的媒介如投票、利益集团、代议制、政党和政府等)显示需求或偏好。政治市场上的交易具有一定程度的非自愿性、不平等性和强制性。在多数票规则下,少数必须服从多数。少数的强势利益集团可以通过政府制定的制度,强加给全体社会成员。 今天,只要你走出家门,举目四望,公共物品几乎无所不在 公共物品的存在对一个社会的运行和发展来说至关重要。想象一下,如果城市里的环卫工人罢工,警察解散,交通、消防、环保等机构停止运行,会对社会秩序造成什么冲击?后果不堪设想。 公共物品是由一个社会全体成员
13、共同享用的产品或劳务,是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要的产品或劳务。,“食”面埋伏:加强食品药品监管,公共物品分类 1. 形态上包括三大类:物质性公共物品、制度性公共物品、公共精神(每一项公共物品的生产决策,是如何收集、整理、吸纳、体现公民的意愿和需求,以及最终在多大程度上体现公民的意愿) 2.公共物品按使用价值分: 纯公共物品和准公共物品 3.按覆盖范围分(政府分层,由不同级次政府提供) 地方性公共物品: 如路灯、地方图书馆等。 全国性公共物品: 如国防、外交等。 世界性公共物品: 如空间大气层保护、世界性传染病防治等。,公 共 产 品 的 特 征 (1)效用的不可分割性 公共产品(
14、与劳务)具有联合消费、共同受益的特点. (2)受益的非排他性 公共产品或劳务不因为一部分人的使用,而将其他人排除在外。如路灯 (3)非竞争性 对于公共产品而言,增加一个消费者的边际成本等于零。,税收体现的是政府和大众之间的一种交易关系 公共物品是社会运行必需的,但在简单形态的市场上,没有人购买公共物品,就不会有资源去投入生产。 人们只好组织一个特殊机构,专门提供公共物品。这个机构不可能凭空变出公共物品,机构里的人也不能不养家过日子,它必须向大家要钱税收,这个机构就是政府。 在现代社会里,政府的角色定位是在向民众征收税款的同时,负责提供一系列公共物品和公共服务治安、消防、环保、公路、路灯、基础教
15、育、社会保障等等。 税收在本质上是以满足公共需要为目的,由政府凭借政治权力(公共权力)进行分配所体现的特殊分配关系。,公共产品与政府税收的关系:税收价格论、社会契约论 税收可以视为公民购买公共服务的价格。正如美国大法官霍尔姆斯所言:“税是文明的对价”。 对纳税人来说:税收是人们购买或享受政府提供的公共物品或服务所支付的一种特殊形式的“价格”。它不是自愿购买的,而是由政府强制征收的。 对政府来说:征税是弥补向纳税人提供公共物品的“成本补偿”。 “税”的概念所反映的是个体的人(自然人或法人)与政府之间的一种交易关系。纳税人支付出去的是税,”买”回来的是政府所提供的公共产品与服务,如国防、外交、法律
16、和秩序等。 纳税人权益:税负高低应与政府提供的公共物品的数量和质量相当。去年我国税收收入7.13万亿元。,税收:取之于民,用之于民,纳税人权益:税负高低应与政府提供的公共物品的数量和质量相当,人们的纳税负担会影响他们的收支状况与福利水平。老百姓交的税越多,可以用来购买其他商品的钱就越少。从企业的角度看,交的税越多,利润越少。虽然企业可以把一部分税转嫁给消费者,但这种转嫁会减少消费者的购买力,进而减少企业的生产和投资,最终结果,会减少居民的就业机会以及获得更高工资的可能。 纳税人的权益也就有了衡量的标尺纳税人税收负担的高低应主要取决于政府所提供的公共服务的数量和质量,而要使纳税人购买的公共产品或
17、服务“物有所值” 防止国家滥用征税权侵犯公民的权利,必须从宪政角度,加强法治建设,强化对税款使用的监督权。美国有位每年视察白宫的老太太。 纳税人维护自己纳税之后的权益载体就是政府每年一度的预算报告。仅仅有这样一个理念层面的标尺显然不够,关注政府的预算报告并将其作为纳税人维权的基本路径。政府的钱取之于民,需要首先得到民众的同意,而民众对于政府怎样花钱,也应当享有控制权。 宪法的基本精神就是限制国家权力和保障公民基本权利。考察现代宪政制度之发源地英国的历史,人们发现,英国尽管没有现代意义上的单一成文宪法文本,但历史上曾经出现、并始终有效的几份古老的宪法文本,一直以税为核心,不论是大宪章、权利请愿书
18、,还是权利法案,均是如此。而它们关于税的宪法性规定,都反复申明一点:未经议会同意,国王不得征任何税。征税乃是代表人民的议会的排他性权力。,“三公”经费千呼万唤始出来:2010中央“三公”经费 94.7亿元,未经臣民同意不得征税英国的自由大宪章, 中世纪的英国,国王和贵族在土地等级分封制的基础上形成了整个政治社会的两大势力。 国王占有大部分政治和经济资源,并贪婪地要求贵族们缴纳贡赋、履行保卫国家安全的义务。同时,国王也有义务保护贵族的利益,象征性的邀请其参与政治活动,以避免贵族们在利益得不到保障的情况下,产生积怨,并进而威胁到国王的统治权。 然而这种简单维持的关系虽然没有通过法律予以确认,习俗的
19、力量却使得两者之间基本保持了一种政治上的平衡,但这种平衡却在后来历任英王的横征暴敛下完全被打破了。,英国自由大宪章的主要内容, 自由大宪章的大部分内容是重申贵族和僧侣的特权,也有少数涉及市民的,如统一度量衡等。其中最为经典的规定是,除固定税金外,国王若要征收其他税金必须召开贵族会议决定,否则不得征收额外税金等。 大宪章第12条规定“朕出下列三项税金外,不得征收代役税和贡金,唯全国公意所许可者,不在此限” 大宪章是英国宪政发展的开端,也是租税法定主义的萌芽。它的签署标志着英国国王对臣民的首次屈服,表明君主的权力并非无限。 尽管大宪章并不是英国国王对人民的宣言,仅是对封建贵族妥协让步的契约,但这里
20、表现了一个原则课税必须经被课税者同意,这是租税法定主义原则的本意。 “虽然大宪章所带来的改革十分有限,但它却标志着法律对专断权力的胜利。”,英国的“光荣革命”政变,随着议会制度在英格兰的逐渐建立,议会成为制约国王征税权力的最有力工具。之后,英国民众不断地重申自己的这种权利。 十七世纪中期的英国革命,也是因税而起。国王滥用权力征税,议会重申未经议会同意,国王不得随意征税。结果引发冲突,导致国王查理一世人头落地。 1668年,英国爆发了“光荣革命”政变,荷兰执政的威廉继承了英国王位。政变后威廉接受了国会提出的权利宣言并制定了权利法案。 权利法案第4条规定:“凡未经国会准许,借口国王特权,为国王而征
21、收,或供国王使用而征收的金钱超出国会准许之时限或方式者,皆当违法。”至此,确立了英国在人类历史上第一个宪政国家的地位。,无代议士不纳税美国倾茶运动, 美国独立战争起源于一场抗税运动,其独立宣言列举了英国国王的罪行之一就是“未经我们同意就向我们强行征税”; 1764年和1765年,英法战争结束后,英国政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支,分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。砂糖税针对输往殖民地的糖浆和其他物资课征,每加仑征收3便士,这就对殖民地糖酒工业造成了极大的损害。印花税则将殖民地所有印刷品和法律文书纳入征税范围,其影响远远超过砂糖税。 英国统治者的倒行逆施,激起了北美人民的反抗。他们
22、立即做出了强烈的反应,组成了“自由之子”等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。 1765年10月,马萨诸塞等9个殖民地的代表举行了针对印花税法的会议,并通过决议要求“非经他们自己亲口同意,或者有他们的代表表示同意,是不能向他们课税的,这是与人民的自由以及英国人毫无疑问的权利分不开和至关重要的唯一能代表这些殖民地人民的是那些由他们自己在殖民地选出的人,除非经由他们各自的议会谁也不曾向他们征过税,也不能够合乎宪法地向他们征税”,波士顿倾”茶叶事件“,在殖民地的强大压力下,英国议会当时虽然采取了妥协态度撤销了印花税法,但1767年又故伎重演,试图对殖民地的玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收,使得其与殖民
23、地的关系越来越紧张。 随后英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁布了茶税法,向殖民地征收进口茶叶税,此举引起了殖民地人民的强烈不满,从而爆发了波士顿茶叶事件,美国人民自此开始了对“无代议士不纳税”理论的再次实践。 在将征税视为宪法问题的争论中,其焦点始终指向“无代议士不纳税”的原则上。该论战和抵制运动充分暴露了英国统治权威和殖民地社会成员自由之间的激烈矛盾,并最终导致了1774年独立战争的爆发。1775年4月,英军发起的战争却结束了其在北美的统治。,美国宪法的涉税规定,美国独立后,即着手组建各州同盟,成立联邦政府,并确认“各州保持其主权、自由和独立”。鉴于社会动荡不安、政权不稳定,国家迫切
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