主讲人么娆.ppt
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1、主讲人:么娆,外 贸 会 计 实 务,中国商务出版社,第一章 外贸会计总论,第一节 外贸会计概述,一、外贸会计的含义,外贸会计,是指以货币为主要计 量单位,运用专门的会计理论和 方法,对外贸企业生产经营经济 活动进行完整、连续、系统、综 合的反映和监督的一种管理活动。 其目的指在为企业提供经济信息, 提高经济效益。,二、应遵循的会计准则,一总则 包括会计准则的目的、依据、 适用范围及会计核算的前提条件 (即会计假设)。,二一般原则,1.总体性要求 可靠性 可比性,2.会计信息质量的要求 相关性 及时性 可理解性,4.修订性惯例要求 重要性 谨慎性 实质重于形式,三会计要素准则,资产=负债+所有
2、者权益 资产=负债+所有者权益+利润(收入费用) 资产+费用=负债+所有者权益+收入,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,三、会计核算方法,记账 凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账簿,明细账,会计报表,现金日记账,银行存款日记账,通用记账凭证,原始 凭证,汇兑损益,专用的会计科目 P17,第二节 外贸会计的特点,出口:指国内收购 商品销售到国外以 换取外汇,出口是 “外汇之源”。,进口:用外汇从国 外购进商品已供应 国内需求,进口是 “外汇之流”。,一、主要特点,一资金周转特点 一般商业企业资金周转图:,货币资金,商品资金,货币资金,购买过程,销售过程,出口业务资金周转图:,出口商品
3、,本币,外币,进口商品,本币,外币,国内采购,国外销售,出口结汇,(卖出外汇),进口业务资金周转图:,进口结汇,(买入外汇),国外采购,国内销售,三经营特点,3、卖中有卖:一卖商品,二卖外汇。(出口) 买中有买:一买商品,二买外汇。(进口),1、两个市场,国际市场 国内社会主义市场,两种价格,国际市场价格 国内市场价格,2、货币使用,外币,出口销售 进口收购,本币,出口收购 进口销售,四核算特点,1、外汇收支核算占重要地位。 2、会出现“多借多贷”和“同借同贷”现象。 3、不同条件下处理不同。(CIF、FOB) 五外汇收支核算特点 我国对外汇实行国家集中管理、统一经营方针。 即,由国家外管局实
4、施宏观调控 由国家授权的外汇专业银行(中国银行) 统一办理国际结算、外汇信贷和外汇出纳。,二、意义,1、为改善外企管理提供可靠的资料。 2、促进外企提高经济效益。 3、维护财经纪律,保护社会主义财产安全完整。 4、迅速收汇、合理付汇、维护国家利益。,第二章 国内结算与 国际结算,第一节 本国货币资金及国内结算,一、货币资金的含义,指企业在生产经营中处于货币 形态的那部分资金,企业流动 资金重要组成部分。,二、货币资金的种类 现金 银行存款 其他货币资金,(一)现金 1、范围:工资、退休金、津贴、 个人劳动报酬、购农副产品款。 2、管理: (二)银行存款:企业存放在开户银行和其 他金融机构的货币
5、资金。 银行存款余额调节表,企业银行存款账户,银行兑账单,加:银行已收企业未收 减:银行已付企业未付,加:企业已收银行未收 减:企业已付银行未付,举例:企业银行存款日记账余额为23 400元, 银行兑账单21 900元,经查有未达账项: 1银行收到乙单位转来款1 000元,未通 知企业入账。 2银行开支票600元付本月水电费,单据 未到企业。 3企业收到销售款2 000元,尚未送到银行。 4企业支付运费100元,尚未从银行支取。,银行存款余额调节表,企业银行存款账户,银行兑账单,23 400 +1 000 600,21 900 +2 000 100,23 800,23 800,(三)其他货币资
6、金 账户:“其他货币资金” 外埠存款 银行汇票 银行本票 在途货币资金 信用卡,1、外埠存款:指企业到外地进行临时或零星采购,汇往采购地银行开立采购专户的款项。 2、在途货币资金:企业同所属单位之间和上下级之间汇解款项。 3、信用卡:由商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且有消费信用的特制载体卡片。,三、国内结算业务概述,1、国内结算:国内组织商品购销、 储存、加工、物资调进、调出,劳务 供应等,货款收付、费用清算。 2、种类:各种结算中,现金结算少, 绝大多数必须通过银行办理。 “三票、两式、一卡”,四、我国银行对三票、两式、一卡的用法。 1、银行汇票 特点:
7、票随人到、兑付性强、使用方便、 结算及时。,汇款人,签发行,持票异地,收款人,兑付人,解讫,交存,签发,签发,付款,业务: 付款人:存款异地: 借:其他货币资金银行汇票存款 贷:银行存款 采购: 借:商品采购 应交税费增值税(进项税) 贷:其他货币资金 多款退回,少款补足。 收款人:收到汇票: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费增值税(销),2、商业汇票:出票人签发给收款人。 区别:商业汇票是出票人签发,不一定可靠 银行汇票是银行签发,有保证,可靠,1商业承兑汇票,出票人,签发,承兑人,支付,收款人,委托,(普通工商业),(可以是收款人或付款人),2银行承兑汇票,承兑申请人,签发,开户行
8、,收款人,(可以是收款人或申请人),申请,承兑,3票据贴现:收款人急需资金,但商业 汇票未到期,收款认可持票向银行申请贴现。,出票人,签发,收款人,开户行,贴现,付现,要求付款,到期付款,票据到期承兑人不能付款,开户行向付款 人收取罚款,退给申请人汇票,票据款向 申请人收取。,3、银行本票(2个月),申请人,银行,存款,签票,开票,收款人,进帐单,付款,4、支票:银行存款人签发给收款人的票据。 分为现金支票和转帐支票,不“空头”不“空白”,5、托收承付:分为邮划和电划(异地),付款人,委托,银行,汇往,异地银行,收款人,6、委托收款,收款人,委 托,银行,收款,银行,付款人,付款,第二节 外国
9、货币资金及国际结算,一、外汇在会计上的含义,一外汇:以外国货币表示的可以用于 国际清偿的支付手段和资产。,动态:国际间资金转移,行为(抽象),静态:清偿国债的外国货币或等价物,(支付手段),二种类: 1、按使用限制,自由外汇,记账外汇,2、按外汇来源,贸易外汇,非贸易外汇,解释定义,1、自由外汇:不需经过外汇管理部门批准即 可自由在外汇兑换部门兑换成其他货币或直接 用于支付的外汇。如:美元(USD) 2、记账外汇:不经货币发行国批准,不能自 由兑换成其他货币或对第三国支付的外汇。RMB 3、贸易外汇:用于国际收支的外汇。 4、非贸易外汇:非国际收支。如:留学生费,二、汇率:是指一国的货币兑换成
10、另一国货币 的折算比例。或两种不同货币的比价,也 称汇价(外汇行市),一标价法,直接标价法:一单位外币折算为一定数额本币。 例:USD1=RMB8.1987 间接标价法:一单位本币折算为一定数额外币。 例:GBP1=USD1.4815,2、,即期汇率:成交后双方当即交割的汇率。 (一般在成交后第二个工作日),Spot rate,远期汇率:成交后两个工作日以后的期间 交割的汇率。(一般一至三个月),Forward rate,1、,二种类,买入价 卖出价 中间价 现钞价,买入价:银行买入外汇的价格(出口汇率) 卖出价:银行卖出外汇的价格(进口汇率),中间价:未加银行手续费的汇率,适于记账、 交纳关
11、税,不用于交易。,中间价=(买入价+卖出价)/2,现钞价:将外币现钞交售给银行兑取人民币 的价格。(最低),3、,电汇汇率:是外汇交易后经营外汇业务 的银行以电讯的方式通知国 外银行付款所使用的汇率。 信汇汇率:是外汇交易后经营外汇业务 的银行以信函方式通知国外 银行付款所使用的汇率。 票汇汇率:是经营外汇业务的银行买卖 各种外币汇票、支票和其他 票据使用的汇率。,三汇率制度,固定汇率制 浮动汇率制,四汇率的决定 两国货币的折算比率在金本位制下通过各 自与黄金对比关系决定的。,三、外汇管理,(一)含义,(二)账户的开立,(三)账户的管理,(四)结汇的管理,(五)购汇的管理,四、一般外币制业务的
12、会计,一记账方法:外币统账制(复币记账) 外币本币合在一个账内日常记录, 随时记账,既记原币又记本位币。 1、固定价格法 2、时价法,二外汇外币资金会计,1、收入外汇外币会计处理 1进入渠道和形态,现汇:可保留,存入银行。 外币:不能流通使用,一般不能取得。,2外汇外币资金的开户进账,国有企业,无现汇户头立即结汇 先开户后结汇 开户留汇,外商投资,外汇结算帐户 外汇专用帐户,3分录,外汇开户收现汇:,借:银行存款外币户 贷:实收资本投资 银行存款借入外汇 销售收入国外销售,购汇:借:银行存款外币户 财务费用手续费 贷:银行存款人民币,2、付出外汇外币会计处理,1渠道,直接支付或购汇兑付,先付后
13、核 先批后购,2分录,借:商品采购 在建工程 固定资产 无形资产 贷:银行存款外币户,第三节 汇兑损益,企业在经营过程中开展各种外币业务, 因汇率浮动而产生外币折合为记账本 位币的差额;以及各种外币兑换中发 生的折合为记账本位币的差额。,一、外币兑换会计处理,人民币,卖出价,外币,买入价,外币A,买入价,人民币,卖出价,外币B,例:HKD10 000元,兑成USD。存款帐户汇率 (市场汇率)为HKD1=RMB1.1130,银行当天 港币买入价1.1120,卖出价1.1140;美元为买 入价8.3114,卖出价为8.3154。 分析:先将港币兑成人民币,再用人民币换成 美元。,解:,港本币:HK
14、D10 0001.1120=RMB11 120 本币美:RMB11 1208.3154=USD1 337,美元当日市价(8.3114+8.3154)/2=8.3134,借:银行存款美元户 11 115.02 (USD13378.3134),贷:银行存款港币户 11 130 (HKD10 0001.1130),财务费用汇兑损益(损失) 14.98,二、外汇存款帐户结存的会计处理,1历史成本原则:以原入帐时成本为准,2汇兑损益的核算:月末集中结转法,例:某公司银行存款(美元户)账如下: 要求:结出该月汇兑损益。期初汇率 8.7,期末汇率8.69,12,借,贷,余,1,USD10 000 87 00
15、0,3,USD10 8.68 86.8,USD10 010 87 086.8,10,USD10 000 8.709 87090,USD10 (3.2),20,USD20000 8.705 174100,USD20 010 174 096.8,25,USD20 000 8.703 174060,USD10 36.8,31,USD10 86.9,分析:按月末汇率计的USD10应为86.9元人民币。 而实际人民币余额:,余额=87 000+86.8+174 10087 090174 060 =36.8(元),外币折成人民币金额86.9实际人民币余额36.8 得到汇兑收益=86.936.8=50.1(
16、元),账务处理:借:银行存款 50.1 贷:财务费用汇兑损益 50.1,一处理汇率变动差异的两种观点 1、一笔交易观点(单项业务) 例:12月出口商品10 000,成交日汇率 1=USD1.5,31日汇率1=USD1.4,次年结算日1=USD1.45。做会计分录。 成交:借:应收外汇账款 USD15 000 贷:自营出口销售收入 USD15 000 月末:借:自营出口销售收入USD1 000 贷:应收外汇账款 USD 1 000 结算:借:银行存款 USD14 500 贷:应收外汇账款 USD14 000 自营出口销售收入 USD 500,2、两笔交易观点(结算成交两部分),成交:商品买卖 结
17、算:外汇买卖,同上例: 成交:借:应收外汇账款 USD15 000 贷:自营出口销售收入USD15 000 月末:借:财务费用汇兑损益USD1 000 贷:应收外汇账款 USD1 000 结算:借:银行存款USD14 500 贷:应收外汇账款USD14 000 财务费用汇兑损益USD500,二汇兑损益的扎计法(结转法) 1、逐笔扎计法(分步结转法) 本月发生的业务按月初汇率记账,每次有汇兑损益 产生,都给予结转入账,月末产生未实现汇兑损益。 例:外企12月5日发生应收外汇账款USD100万, 市场汇率USD1=RMB8.2,12月20日收到USD50万, 当日USD1=RMB8.25,12月3
18、1日市场汇率为 USD1=RMB8.3。,应收账款USD,5日USD1 000 000 8.2 8 200 000,20日USD500 000 8.2 4 100 000,31日USD500 000 8.3 8200 0004 100 000=4 100 000,120日:借:银行存款 4 125 000 贷:应收外汇账款 4 100 000 财务费用汇兑损益 25 000 231日:原币折合人民币4 150 000 实际人民币账余额4 100 000 由于原币折合人民币金额实际人民币余额 产生汇兑收益50 000(4 150 0004 100 000) 所以年末实现汇兑收益750 000元。
19、,2、月末一次扎计法(集中结转法) 每次都折合成本位币,年终结转汇兑损益 同上例: 应收账款,5日USD1 000 000 8.2 8 200 000,20日USD500 000 8.25 4 125 000,31日USD500 000 8.3 8 200 0004 125 000=4 075 000,12月31日,月末一次结转 USD500 0008.3=4 150 000, RMB余额8 200 0004 125 000=4 075 000 年末汇兑损益4 150 0004 075 000=75 000 注:两种方法所得汇兑损益值相同, 但是否实现不同。,第三章 进口业务流程与会计处理,第
20、一节 进口业务概述,一、进口体制背景 1、计划经济下:垄断经营,国家统一计划供应外汇 2、市场经济下:1994年会计制度改革,外贸经营权 扩大,取消进口用汇指令性计划管理,人民币实行 有条件可兑换。,二、进口业务种类 一按有无贸易协定,协定贸易进口:签协定(记账清算) 非协定贸易进口:用信用证或托收,二按进口付汇方式不同,记账外汇进口:各开立对方银行清算账户 现汇外汇进口:现汇清算,三按经营责任,自营进口:自负赢亏 代理进口:外企接受委托进口,盈亏由 委托方承担,代理企业只收取一定手续费,四按进、出口贸易关系,单边进口:与出口无关,单纯进口 以进养出进口:专为制造出口商品而进原材料 易货贸易进
21、口:与出口相关,以货换货 补偿贸易进口:进口技术设备和材料,我方生 产产品偿还进价。,五按进口用回来源分类,国家调拨进口:国家计划下的进口。 专项外汇进口:接受国家委托使用中研外汇进口 易货贸易进口:,三、进口业务程序 一准备工作(编制进口计划) 市场调研,审批申领许可证、筹资、对象选择等 二进口交易洽商(组织对外成交) Inquiry 、(quotation) offer、counter-offer、acceptance 三进口合同签订 quantity、quality、terms、shipment 四进口合同履行 1、开立信用证(L/C) 2、租船订仓并通知船期 3、办理进口保险,4、审单
22、、付款、赎单(与财务部门相关),财务,收全套单证(正本)、审单(7天),不接受,退回银行对外拒付,接受(填“审单明细表”送银行付款),业务部,运输部,付款,外企买汇赎单,5、报关、接货、拨交 1到货报关:添“进口货物报关单”,附发票、 提单或检验书,经海关查后纳税放行。 2卸货:港务局核对(如残损)经商检局出证 进行索赔。 3拨交:用货单位在卸货港,就地拨交。 用货单位不在卸货港,委托外运转运 6、商品检验 7、索赔 1向出口商索赔(原装数不足、品质规格不符) 2向运输公司索赔(数少于提单数,残损) 3向保险公司索赔(自然灾害、意外事故损失),注:索赔需要:证据、金额、期限(2年) 8、对内结
23、算。 四、国际贸易条款 书中F组、C组、D组、H组自己看一下。 掌握:FOB、CFR、CIF 一FOB (Free On Board)离岸价(成本价) 卖方:1、装船 2、负担货物越过船舷为止的一切费用风险 3、办理出口手续,缴纳出口关税 4、向买方提交有关单证 买方:1、租船订仓 2、办理保险和货物到港后进口及收货手续,3、接受卖方提供单证,支付货款。 4、负担货物到港的运保费,缴纳进口关税 5、承担货物装船后风险 二CIF(Cost Insurance Freight)到岸价(备岸价) 卖方:1、租船订仓,装船 2、负担货物越过船舷为止的一切费用风险 3、办理保险及出口手续 4、向买方提供
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