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1、第8章 税收理论,邓子基等:财政学,高等教育出版社,2014年。,人生中只有两件事不可避免,那就是死亡和纳税。 富兰克林,你了解自己纳了多少税吗?,2001年,王府井书店曾经为消费者搞了一个十分贴心的小创举,其在购物小票上,分列了价款金额和税款金额。比如标价100元的图书,小票清楚地标示:价款87元,税款金额13元。其实在国外,每单消费支出的税打在小票上,是一种很常见的现象。 出乎意料的是,这一做法遇到了麻烦,很多消费者质疑,买个书为什么还要纳税?是不是书店将企业税转嫁到消费者身上?最终王府井书店不胜烦扰,放弃了向购物者做纳税人教育的机会。连读书人都不能理解自己在消费活动中的纳税行为,更不用说
2、其他商品了。,原理上,只要有经济行为,政府就能征税。当代世界著名的经济学家RA马斯格雷夫(19101989)曾经制作过一个社会资金运动流程图,告诉政策制定者经济活动中金钱的流向,从而找到可以建“收费站”的最佳结点。 在马斯格雷夫的描述中,社会货币经济活动分为两类,货币流和货币积。在货币流的经济活动中:无非是个人向单位提供生产要素,单位向个人支付货币收入;单位向个人提供商品和服务,个人向单位支付货币。在货币积的经济活动中,个人支付货币取得财产。,于是,家庭收入、消费、储蓄或投资都是课税点,而对企业,无论其采购原材料还是销售货物,也都构成课税点。马斯格雷夫共找到16个课税点, 政府要征税,要么在资
3、金的流动中,也就是流转税;要么在流入口,也就是所得税;要么在流出口,也就是支出税;要么干脆对静止的资本收税,也就是财产税,几 乎无缝不入。,以下是二手房要缴纳的税费买方同新房,第 8章 税收理论,纲要,税收的含义与特征 税收与效率 税收与公平,8.1 税收的含义与特征,税收(tax)是由个人或企业向政府支付的、与特定活动相关的强制性付款,该项付款并不以政府的补偿性津贴或具有同等价值的产品或服务作为交换。 使用费(user fee)是基于市场交易原则使用政府提供的产品和服务时支付的款项,它与企业就产品和服务所收取的价钱无异。 政府所提供的大部分产品和服务需要通过税收来获得收入。 某些向政府的付款
4、是税收和使用费的混合体,如彩票 补助性税收(benefit tax)是政府强制性收取的一项付款,并由此给予纳税人享受补助的资格。如社会保险税,理解税收这一范畴应该注意的几点,(1) 税收是与国家的存在本质地联系在一起的,是国家机器赖以存在并且实现其职能的物质基础。 (2)税收的依据是国家的政治权利。税收是个分配范畴,在对社会产品的分配过程中,存在两种权利。一种是财产的权利即所有者的权利;另一种权利是政治权利即国家的权利,依据这种权利把一部分私人产品变为国家所有,这就是税收。 (3)税收是财政收入的一种主要形式。,3税收的基本基本特征,(1)目的性 税收是政府主持的公共开支的主要来源,税收收入被
5、用于实现各种经济、社会目标; (2)合法性 只有政府,并且依据有关法律,才能获得对其社会成员征税的权力,其他任何个人、机构则无此权力; (3)强制性 无论人们愿意与否,依法纳税被规定为社会成员的一种义务,这种现代生活的代价是每一个法定纳税人必须承担的。 (4)无偿性 国家征税以后,税款即为国家所有,无需任何偿还。,8.2 税收与效率,税收与资源配置 超额负担 管理负担,8.2.1税收与资源配置,大多数税收都会改变相对价格,结果导致价格信号被扭曲,资源配置被改变。 税收的经济效应,某税的开征必定使纳税人或经济活动作出某些反应。如果这些反应与政府课征该税时所希望达到的目的一致,税收的这种效应就谓之
6、正效应;如果课税实际产生的经济效果与政府课税目的相违背,税收的这种效应则谓之负效应。 例如,我国曾开征的烧油特别税,课征的主要目的是为了通过对工业锅炉和窑炉烧用的原油和重油征税,以达到限制和压缩烧油,实现以煤代油。如果有充分的数据说明,通过一年或若干年的课税之后,政府课征该税所取得的收入越来越少,则说明工业锅炉和窑炉烧用应税油品的现象在逐渐减少,该税发挥的效应是正效应。税收负效应一个最明显的例子是1747年英国课征的窗户税,征税的目的是想取得财政收入,但其结果是纳税人为了逃避该税纷纷将窗户堵塞。显然政府通过该税的课征不仅未能使财政收入逐渐增大,反而使纳税人将窗户封塞而减少了舒适。,行为效应,黄
7、早慧拍照片的技术很专业,在朋友圈中颇有口 碑。他有时会帮一些设计师朋友或者设计事务所拍照,工作的成本和交税的费用加起来约占拍摄毛收入的30。他曾想过开一家专业的、小型摄影公司,但朋友告 诉他,即便是小公司,纳税计算方法也很复杂,他只能把这个想法暂时取消。,税收的替代效应是指当某种税影响相对价格或相对效益时,人们就选择某种消费或活动来代替另一种消费或活动。例如,累进税率的提高,使得工作的边际效益减少,人们就会选择休息来代替部分工作时间;又如对某种商品课税可增加其价格,从而引起个人消费选择无税或轻税的商品。税收的替代效应一般会妨碍人们对消费或活动的自由选择,进而导致经济的低效或无效。,财务效应,税
8、收影响交易的形式:企业选择为员工缴纳个人养老保险,可以在税前抵扣,个人被导向养老金计划储蓄,而非直接储蓄。 类似,企业选择举债融资不选择发行股票筹集资金。派发现金和送股都要交税,这是公司的利润。 派发现金是按现金的10%扣税,送的股按每股1元的面值,征收10%的税。如10送5,每10股要扣掉5*10%=0.5元的税。连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益(股利),属于免税收入,不交企业所得税。连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益(股利),要并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。,一般均衡效应,徐泽忠(广州) 红酒经销商 6年前在广州天河天
9、润路开了“广州葡萄酒世家”这间红酒铺(wine shop),出售进口酒,其中以法国酒为主。 “每一瓶葡萄酒身上都有三种税,关税14%、 消费税10%、增值税17%,进口葡萄酒身上的税比进口烈酒(如干邑、威士忌等)要低些,但已经相当高了。我在广州葡萄酒的生意,从2007年年底至今, 每年的销售额约有10%的增长。如果税轻些,我们的价钱也可以定得低些,生意肯定比现在更好做。”,税收对经济均衡的改变即一般均衡效应, 例如征收利息税,减少储蓄,导致资本存量减少,进而导致厂商减少 投资和生产率和降低工资。加剧收入的不平等格局。,公告效应: 房产税开征最新消息:房地产税要来了 您信吗?,税收的公告效应发生
10、在课税之前。 2015年01月30日 对于房产税,相信大家也是既熟悉又陌生,全面开征的传闻一直都有,但就是始终没有落地,到了去年,中央层面甚至没有再提及房产税试点扩围的问题,转为加快房地产税立法并适时推进改革。那么,领导层面说法的转变,究竟意味着什么呢? 财政部财政科学研究所原所长贾康表示,今后考虑房地产市场健康发展要以经济手段为主的调控框架,这个需要有制度建设,这个制度建设里不可能不涉及到税收的,中国过去在消费型住房保有环节是无税的,盖房走到一定阶段意识到必须从无税到有税,必须推进制度建设。最新的要求,三中全会做出全面改革顶层规划之后,要加快房地产税立法并适时推进改革,这个延续了过去10多年
11、关于房地产税保有环节的文件强调的制度建设的大方向,从无到有在住房保有环节建立合理的税收制度。,叶青:开征时机已经成熟 在大环境影响下,现在有一些原先很有争议的税被列入立法计划,体现了新一届领导班子的决心。如果没有一套房地产税,我们不能说自己是真正的市场经济国家。房地产市场如此纷乱,现有的土地增值税带来了很大问题,对市场缺乏有效的调控手段。经过制度准备和实验探索,开征房地产税的时机已经成熟了。 这个税法如果能制定,对中国市场经济的完善是重要贡献,房地产市场需要健康的力量。由于没有房地产税,地方大搞土地出让金,形成畸形的“土地财政”,跟市场经济的精神相违背。 房地产税制定有助于在政府和土地之间建立
12、良性的关系,土地买卖不再是一锤子买卖。很多国家地方的财政收入,都主要来自于土地和房产。地方政府要想获得稳定的财源,最方便征税的就是房子。美国州财政的主体是房地产税,因为房地产公开透明,难以隐藏。用房地产税取代土地出让金和增值税,有利于形成稳定的地方财政关系, 房地产税对反腐也很重要,财产登记、房地产税是反腐败的重要手段。一些媒体认为不动产登记目的不是反腐败,这是不准确的。虽然不动产登记是面对全社会,但反过来说,不动产登记对打击社会中的腐败分子也是有利的。 房地产税不会对房地产市场造成太大的冲击。温州炒房团红火的时候,一次把整栋楼都买下来。由于没有房地产税,交易是一次性的,购买环节的全部结束给炒
13、房团提供了空间。征收房产税之后,炒房者减少,房价下降,使一些收入相对较低的小夫妻也能通过贷款拥有一套可以住一辈子的房子。政府可以通过税收调节房地产市场。比如,重庆限定每人60平方米收很低的税率,超过这个限额,税额按面积递增,这就是用经济手段抑制炒房。对低收入家庭来说,他们一直痛恨的炒房团影响居住改善的现象将得到改善,而炒房对房市的虚假拉动也将被控制到最低。(作者是中南财经政法大学财税学院教授),朱中一:有利于增加总供给 大部分世界主要经济体都对房屋征收房地产税。征收房地产税主要有三方面的正面效果: 一是促进房地产市场总供给的增加,缓解住房供求矛盾。开征房地产税将增加房屋保有和使用环节的税收,导
14、致房地产营业税、契税、增值税等流转环节税收的减少,这将迫使房屋所有者将手上多余的房子推向市场。市场总供给的快速增加将大幅缓解当前市场供求不平衡的状况,房屋的居住属性也将更加凸显。 二是推动租房市场发展。房地产税的增收将推高保有房产的成本。在这种情况下,房产所有者必然会选择将多余的房产推向房屋租赁市场,让租户共同分摊房产的保有成本,导致租房房源增多,房租价格下跌。 三是帮助地方政府实现财政收支平衡。当今世界上许多国家,物业税或房产税则是地方财政的重要收入来源。而我国自1994年分税制改革以来,地方税种大多比较零散,不易征收,地方财政收入难以得到保障。地方政府依赖土地出让金收入,形成了具有中国特色
15、的“土地财政”,但这种以“卖地”为特征的“土地财政”不具有可持续性。 值得注意的是,由于目前我国一些三四线城市房地产存量较多,消耗压力大,若房地产税推得过快,可能会对这些地方的房地产市场构成较大冲击。(作者是中国房地产业协会原副会长),贾康:有望提升城市管理水平 在美国、日本等西方比较成熟的市场经济国家,房地产税收经历了长期的发展和完善,已趋于相对稳定和成熟。以美国为例,绝大部分的地方政府都以房地产税为财政支柱。从1975年至今,据统计均占地方税收收入的50%以上。 美国更强调对房地产的保有环节征税。美国对土地和房屋直接征收的是房地产税,属于财产税大类,税基一般为房地产的评估值。除保有环节的税
16、收外,美国也对交易环节征税,一般依照房地产的取得方式而设置税种,对房地产或土地的经营、交易所得或增值收益课征房地产所得税。 值得一提的是,美国各州和地方政府的不动产税率不同,平均大约1%至3%,往往通过当地议会审批预算的程序来一年一定,有不少地方是根据当年的财政状况“倒算”房地产税税率,以补齐财政短板。地方政府在确定当年的房地产税征收税率时,一般都会邀请纳税人参与。由于房地产税属于保有环节的税收,征收税率的提高与城市管理水平和物业服务水平紧密相关,房地产税的出台将会极大地促进城市管理水平的提升。(作者是财政部财政科学研究所前所长),赵秀池:要防止增加购房人负担 房地产税涉及老百姓的切实利益,一
17、直是百姓关注的焦点。房地产税到底怎么征,征多少确实会影响到百姓的住房消费和投资的决定。 应该注意的是,房地产税与房产税不是一个概念。房地产税是一系列有关房地产的税收体系的设计与安排,而房产税仅是其中的一个税种。在未考虑土地出让金、房地产开发、交易环节等既有税费的情况下,仅增加房产税已经遭到众多百姓的质疑,有重复征税之嫌。况且,上海、重庆房产税的试点效果并不好。在卖方市场下征收房产税,不仅对调控房价没有起到作用,反而增加了购房人的负担。 我国房地产税法的设计应该在借鉴国外经验基础上,切实考虑我国的土地制度等实际情况,进行一系列的顶层设计,处理好土地转让金、房地产开发、交易环节等各种税费的关系。同
18、时,房地产税收的设计一定要体现“有保有压”的方针:对于刚需和改善性需求进行免税或实行较低的税率,对购买多套住房的投机性需求可以实施较高的税率,以发挥税收的收入调节作用,使住房回归居住功能。(作者是首都经济贸易大学土地资源与房地产管理系系主任),贾康:房地产税可以减少楼市泡沫 对此,贾康也表示非常认同,征收房地产税可以提高房子的利用效率,平衡供需,减少楼市泡沫,同时,对于房价也有平稳的作用。 总体来说房地产市场的健康发展会和房地产税的制度建设形成互动,不能说这样一个税收推出来之后,房地产的价位会应声而落,变成一个很低的水平,这是不可能的。未来有4亿多的人从农村转入到城市,他们要解决住有所居的问题
19、,这个有购买力的需求,使得中心区域的楼市平均价位表现为上扬曲线,房地产税不会改变这个曲线的基本模样,但是会使这个曲线不会太陡。,房地产税开征谈何容易! 尽管征收房地产税的远景是美好的,但现实却是残酷的,很多人都会怒斥,我们买入的商品住房,付出房价的30%-50%为土地出让金,这本质上是我们为了获得土地70年使用权而一次性交付的地租,收租者是地方政府。政府强制垄断了土地一级市场的供给,其出让土地的逻辑是垄断租金最大化,是应收尽收。如果每年还要按核定房价的一定比例缴纳房产税,那等于是政府又重复收取一遍地租,仅仅70年土地使用权,却要收上两遍租金妥当吗? 对于这个问题,贾康也作出了回应,他表示,应该
20、客观地说,其他市场经济国家的土地确实有私有制,包括城镇土地,但不是一色的私有制,有公有和私有的,不是说只有私有的土地上才开征房地产税,以英国为例,这是老牌的资本主义国家,它的土地有公有的,也有私有的,不同层面的,所有地皮上的住房的不动产开征他们在基层所称为财产税收和不动产税收是一视同仁,全部覆盖的,我们特别行政区香港土地没有私有的,除了新界一块特殊处理,那个地方不需开发,统统是非私有的,年复一年开征的就是保有环节的税收,所以不存在只有私有的土地上有这个税的这种说法,我们不否定如果开征之后,会影响土地批租形成地租生成的价格和水平,这两者是协调的,房产税改革不可避免,我始终强调在被预见的将来,中国
21、的房地产税的制度框架不是照搬美国普遍征收的模式,总体来说不能是美国的这个办法,见到一平米征一平米,如果这样做,整个社会接受不了。,房地产税立法需漫漫长路 还有一个问题就是,目前我国除了商品房和政策房之外,还有各类因历史原因遗留下来的集资房、小产权房、军产权房等,在这些房屋的权属性质没有完全理清的情况下,如何收税呢?据不完全统计,现存的小产权房屋面积在60亿平方米左右,如果对此类小产权房征收房产税的话,等于是变相承认其存在的合法性,但如果不征收,小产权房就会逃之夭夭,这对其他合法性住房来讲,显然非常不公平。而未办理上市手续的福利房,其中有些是集团从市场上按照商品房价格购置的,按照福利购房的价格分
22、配给员工,这中间有些人因为夫妻双方重复购房,或者超面积等等原因未补交超标款和办理上市手续,使房屋手续处于不完备状态。再比如军产权房,很多已经按照福利购房价格卖给个人,虽然只有使用权,但不断增长的数量也在影响着市场的平衡。这些房屋的权属性质没有完全理清的情况下就出台房地产税,很多是不在征收范围内的,假如按手续完备与否征收,有可能增加社会矛盾。,而且,房地产税是一种税制,包含多种税种,单是计算房产税、土地增值税、土地使用税、契税这些税以及纳入土地出让金后各自所占的权重、份额,就已经是一项无比繁杂琐细的工程,而且几乎没有可借鉴的国际经验。草案出来后,还要召集各层面代表进行论证甚至向全社会公开征求意见
23、,再经过全国人大常委会的三次审议,交付表决后,才能通过立法,这过程可谓漫漫长路啊! 所以说,开征房地产税的远景是美好的,但实际操作过程却是艰难曲折的,不是短期内可以完成的事情。,房产税开征最新消息 2017年有望全面开征房产税产税已试点多年,何时会全面征收?在“下行通道中的房地产”2014博鳌房地产论坛上,对房产税深有研究的财经专家、财政部财政科学研究所所长贾康表示,房产税的立法工作将在2016年年底完成,2017年有望进入全面实施阶段。 试点的意义试点效果不明显但是破冰、试水之旅 上海、重庆两地的房产税改革试点在2011年启动。贾康表示,对于整个税收来说,这点房产税不算什么,但是开了一个好头
24、。另外,需要若干年改革之后,才有大规模收税的可能。上海房产税改革的最大任务,在一定意义上说不是简单收税,而是要在制度建设上破冰、试水。上海多年来追求不动产配置方面的调节目标,希望新出手买房的人更多考虑周边地区,而不是像过去那样“宁要浦西一张床,不要浦东一套房”。房产税这个小小的杠杆有效地做到了。上海中心区域的房产税率是0.6,周边区域的税率是0.4。很多人买房的时候,就选择了周边区域。房产税调节的效果在启动初期不会太明显,否则引起的社会震动就会比较大,两地试点都是有意相对平缓地切入。 何时全面推广 2016年实现相关立法贾康表示,政府已经明确提出,2016年作为全面改革重头戏,现在马上就要拉开
25、帷幕,一步一步去往前推的财税配套改革,要在重点层面上建立。在这个问题上,房产税是重点之一。“无论如何,2016年立法应该会实现,到2016年以后,各个方面会更加考虑尽可能取得一些共识,2016年年底之前把房产税加快立法的事定下来,在2017年实施,这是可以推测的大致时间点。”如何征收 应该设置一定的免征额贾康强调,在可以预见的相当长时间内,房产税不能建一平方米征一平方米,必须设置一定的免征额。无论多富的人,他的第一单位的消费住房是要享受免税待遇的,所有人在这个框架下是一律平等的,这是一个很重要的政策。评估值的解决也没有问题,在技术方面不存在推进房产税时迈不过的硬杠杆,包括评估、确认、仲裁、设计
26、、解决纠纷机制等方面。,8.2.2超额负担,征税的目的是筹集政府收入,不过为了筹集既定数量的收入,可以有不同的方法。在设计税收制度时,有两大目标:效率和公平 纳税人的税收成本 有效率的税收:使超额负担和管理负担最小的税制,超额负担 多数税收扭曲经济主体的决策行为,这种扭曲效应往往导致纳税人经济福利的减少超过政府筹集到的税额 税收的超额负担是最重要的隐性税负。,图8-1 消费税造成的超额负担,超额负担 多数税收扭曲经济主体的决策行为,这种扭曲效应往往导致纳税人经济福利的减少超过政府筹集到的税额 税收的超额负担是最重要的隐性税负。,图8-1 消费税造成的超额负担,消费者负税,企业负税,超额负担,经
27、历了近五年的经济下行之后,伴随着一系列稳增长措施效果逐渐显现,中国经济的部分宏观领先指标已经有企稳迹象。然而,由于新供给形成和扩张动力不足,整个经济缺乏向上反弹复苏的动力。如果不采取更强有力的政策措施,即便阶段性触底,也可能出现“L”形走势,带来一系列与通货紧缩、局部衰退相伴随的潜在风险。 为了确保中国经济健康稳定运行,尽早触底复苏,当前最有效的措施是下决心扩大减税力度,并用发行国债弥补财政缺口,既刺激企业投资和居民消费,又可以提高社会限制资金的使用效率,从而开启中国经济增长新周期。,宏观税负过重,八成企业盼减税 有关统计表明,2013年我国全部政府收入为20.87万亿元,占GDP的比重达到3
28、6.7%;2014年为23.67万亿元,占GDP的比重达到37.2%。上述宏观税负略微超过发达国家水平,平均比发展中国家水平高近10个百分点。而综合考虑税收、政府性基金、各项收费和社保金等项目后,我国企业的税费负担高达40%左右,超过OECD国家的平均水平。 在经历了连续60多个月的经济持续下行之后,原本就过高的税费负担,连同近几年持续上升的人工成本、融资成本、地租成本等,大幅侵蚀着企业的利润,不仅严重影响了创业的积极性,并且正在把成百万家企业逼到亏损的境地或挣扎在盈亏平衡线的边缘。 近两年,中央政府在减轻企业负担方面,已经做了大量的工作,如出台一系列针对小微企业的税收优惠政策,以“营改增”为
29、代表的结构性减税措施等等。官方数据显示,截至2014年底,中国共对小微企业共减免税款612亿元;因“营改增”带来减税合计达到1918亿元。但是,相对于2014年23.67万亿的政府收入而言,上述减税力显然只是“毛毛雨”,不仅无法刺激企业投资、无法激发“大众创业、万重创新”,对整个宏观经济的效果几乎可以忽略不计,甚至对个别服务业还变成结构性增税。 某项对企业家的抽样调查显示,中国企业在各项稳增长期望措施中,选择减税的呼声最高,选择该项诉求的企业比例达到80%。,低赤字的发债条件,中国有实力扩大减税 要使中国企业真正感受到负担减轻,使中国居民感受到税后收入的增加,从而刺激投资、提高消费,必须放弃在
30、边缘税种上小打小闹。尽早选择企业所得税、增值税、营业税、个人所得税等主要税种,全面大幅下调税率。 2014年,我国全部政府收入为23.67万亿元,全国一般公共财政收入为14.04万亿元,税收收入为10.38万亿元。2014年,我国企业和居民主要负担的几项税收是:企业所得税2.46万亿元,增值税3.09万亿元,营业税1.78万亿元,个人所得税收入0.738亿元。 如果我们能够在一年的时间内,减税3万亿元,即减少企业所得税1万亿元,减少增值税1万亿元,减少营业税和个人所得税各0.5万亿元,将大幅减轻企业和居民的税收负担。 从对财政收入的影响来看,3万亿元的减税相当于减少全部政府收入的12.67%,
31、减少税收28.90%。如果将减税计划分摊在两年执行,相当于每年减税15%。 更重要的是,由此所造成的财政缺口,完全可以通过发行等量的国债予以弥补。从当前中国较低的赤字率来看,增加发行3万亿左右规模的国债,完全是可行的。,当前中国政府的财政赤字率不过2.4%,远远低于西方发达国家的水平;年末债务占当年GDP的比重为56%,也远低于美国100%、日本250%的负债率水平。部分媒体在夸大中国隐形地方债务的时候,也没有考虑中国“资产负债率”的资产端哪个国家像我国一样拥有庞大的土地、资源和国有企业资产? 与2014年末我国国债余额实际数9.57万亿元、地方政府债务余额15.4万亿元相比,中国仅国有企业资
32、产总额就高达117.11万亿元,所有者权益为39.43万亿元。 因此,在经济低迷的时刻,为了切实降低企业负担,为了实实在在地增加居民收入,减税三万亿、同时增发三万亿国债来弥补大规模减税所带来的财政缺口,是完全可行的。,减税发债,借力未来,一箭三雕 首先,大规模减税可以极大地刺激投资和消费增长,激发经济回复可持续增长的动力。近代历史上减税力度最大的是里根政府,他不仅把美国的个人所得税率在33个月内减少了23%,而且还把利息、红利税率都下调了20%,大幅下调企业所得税、缩短固定资产折旧年限,经过上述减税刺激后,美国经济从1982年的负增长迅速上升到1983年全年增长了6.5%,其中个别季度经济增长
33、水平高达8%。 如此迅速地恢复增长活力,在近几十年的经济史上都是十分罕见的,能够达到这样经济效果的灵丹妙药只有减税!企业减轻税负后,投资意愿将重新焕发,根据投资乘数理论,当总投资增加时,国民收入和就业的增加将达到投资增量的数倍。居民的税负减轻之后,消费支出也会增加,一笔初始消费基金的支出,可以带动整个消费链增加若干倍于此的消费增量,经济也将进入良性循环。 其次,在经济低迷是减税,在未来经济过热、有通货膨胀风险是偿还,把未来经济景气或过热阶段的资源提前到目前经济低迷阶段使用,不仅有利于当前经济企稳回升,也有利于避免下一轮经济过热的发生,是熨平经济波动的有效手段。 对于政府而言,当在减税刺激下经济
34、恢复增长以后,在降低的税率下政府可以获得更多的财政收入60年代面对一轮新的经济衰退,美国总统肯尼迪也曾实施过大规模的减税计划,根据美国财政部在改革前的预测,由于减税,五年内可能会大量减少,但实际上反而有所增加。,第三,在当前资产配置荒的金融市场背景下发行些国债,还可以有效吸纳社会限制资金,避免金融泡沫,进一步提高整个经济的运行效率。 总之,对于处于连续五年下行底部的中国经济而言,数百万家企业正挣扎在盈亏平衡线,大量中小企业挣扎在倒闭的边缘,全国平均税收成本每下降一个百分点,就会有几十万、上百万家企业扭亏为盈,避免倒闭,甚至从此焕发出勃勃生机。 此时中国应抓住有力时机,下决心扩大减税力度,并且进
35、一步从供给侧深化改革,提高金融供给效率,降低资金成本;提高土地供给效率,降低资源成本;提高劳动供给效率,降低人工成本;提高制度效率,降低管理成本;提高创新效率,降低技术成本以全面减税为起点的新供给改革,将推动中国经济开启新一轮上升周期。 (本文作者介绍:万博兄弟资产管理公司董事长,万博经济研究院院长。),8.2.3管理负担,税制管理的成本,如何逃关税?!,8.3 税收与公平,受益原则 支付能力原则 税收归宿与公平,税收哲学,税负担如何分配,亦即政府支出的负担如何公平分配,属于税收哲学问题,则是在西方财政理论、税收理论中不断引起争论的问题。这个问题的社会经济意义重大,因为税收负担集中表现为私人实
36、际收入的减少,进一步表现为私人实际支出的减少。那么,税负担的分配既影响个人和家庭的收入分配,也影响个人和家庭的支出分配,在这两类分配中必须体现出来的社会公平具有无可置疑的重要性。因此,税收哲学(Tax Philosophy)实际上成为如何制定合理分配税负担的标准以及解释此标准合理性的理论,是全部税收理论的基础。,8.3.1受益原则,受益原则(benefits principle) 该原则认为,人们应该根据他们从政府服务中得到的利益进行纳税 如对汽油消费征收燃油税 受益原则的困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度,由于政府的税收是用来提供公共产品与劳务,因而应当按照个人或家庭享用公共产品
37、与劳务所获得的利益来确定税负担的份额。从一定意义上说,受益原则是税负担分配的一项公平原则。但是在实际生活中,受益原则只适用于有限的范围。 这是因为,政府提供的公共产品与劳务具有非排他性消费性质,一些人的使用并不影响另一些人的使用,也不能拒绝某些人的使用,所以难以在个人之间准确划分从公共产品与劳务的消费中获得的利益,从而无法准确地分配政府支出的负担,即一般意义上的税负担。 利益原则更不能适合政府用于再分配性质的支出,例如政府用于贫困救济的支出就不能要求受救济者按照个人所得到的利益来分担这一支出的份额。,8.3.2支付能力原则,支付能力原则是税制分析中的主要原则 指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能
38、力 横向公平:纳税能力相同者缴纳相同的税收 纵向公平:纳税能力较高者缴纳较多的税收,即要求支付能力不相等的纳税人应当交纳不相等的税款。,支付能力的衡量标准,(1) 以个人收入水平作为衡量其支付能力的课税基础。收入水平表示个人在一定时期内取得的对经济资源的支配权,客观地反映了个人的现实的支付能力。 (2) 以个人消费水平作为衡量其支付能力的课税基础。消费支出表明个人在一定时期内实际上使用的经济资源,客观地反映了个人真实的支付能力。 (3)以个人财产存量作为衡量其支付能力的课税基础。,纵向公平要求实行累进所得税制 规定免征额,而高于数量界限的所有收入都以固定税率征税; 实行负所得税制累进税; 实行
39、税率分级,收入级次越高,适用的税率越高。 流转税实现纵向公平的难度较大,原因是该税收是针对交易额征收的,无法设有免征额和分级的税率结构。,图8-2累进所得税制的三种方案,1.固定税率(平均税率)B点之前免征,2.负所得税,3.税率分级,思考:你倾向于利益原则还是支付能力原则?,支付能力原则可能遇到的问题: 以个人“收入水平”作为衡量个人支付能力为例。如何度量“收入”? 要对政府税收或公共支出支出政策如何改变收入分配这一问题进行讨论,得有一个前提,这便是,我们可以“度量收人”。原则上说,一个在给定期间内的收人就是其在这个时期的消费与储蓄之和。但是,在实践中,至少由于下列两个方面的原因,我们难以得
40、到一个关于人们初始收入的良好测度。,附录:考察“收入”面对的理论障碍,(一)“综合性”收入与“可度量”收入 要对政府公共支出如何改变收入分配这一问题进行讨论,得有一个前提:人们可以对收入进行合理的定义和“测度”。按照HSimons的“综合性”收入的定义:个人在给定期间内的收入是以下两项的代数和,第一,被行使的消费权力的市场价值和;第二,财产权的在所涉及时期的期初和期末的价值变化。但是,在理论上,至少由于下列原因,难以得到一个关于人们初始收入的良好测度。,首先,某些非货币收入是难以评估的。其中一个重要的方面便是人们在家里工作给自己的家庭所提供的有价值服务,如何评价这些服务,人们并不清楚。 其次假
41、如我们将家庭作为测量收入的观察单位(这也是公共经济理论的通常做法),有两个人口结构完全相同的家庭(丈夫、妻子和一个孩子),甲家庭夫妻二人都参加工作,乙家庭只有丈夫一人工作。后者从事高收入行业,使得甲、乙两个家庭的年工薪收入额相等,在不考虑其它收入的情况下,在公共收支设计时,是否应该将这两个家庭平等对待?,单纯从容易“度量”的工薪收入考虑,公共收支的设计平等对待两个家庭没有任何问题。但是如果我们考虑到乙家庭的妻子为自家所提供的有价值服务,对应地考虑到甲家庭由于夫妻二人都忙于工作,家庭服务需要通过市场由他人帮助解决,这可能需要一笔不小的支付。这时将这两个家庭平等对待就有失公允。,再次,如何测度耐用
42、品所提供的服务价值也是困难的。一幢房子为其主人提供了一个房屋服务流。该服务的价值相当于一个可比较的居住者租住该房子的成本。但是,要作这种评估,同样是困难的。 还就上面甲、乙两个家庭来讲,如果甲家庭租住他人的房子,乙家庭住的是自有房屋。这时,如果仅仅依据容易度量的工薪收入而平等对待两个家庭,公共收支设计就会出现更大的偏差。最后,如果考虑了房屋提供的服务流,我们是否还应该考虑冰箱、彩电所提供的服务,我们并不知道应该在什么地方打住。,有些收入是挣自“地下经济”的,这些既包括了非法活动,又包括了那些为了逃税而未向政府报告的合法交易。显然,这是难以测度的。 已经产生但是还没有实现的资本收益是否应该作为收
43、入而作为税基?,关于“收入”,还有更深入的争论!,我们应该关注“结果”还是应该关注“过程”? 假设两个人有着相同的单位小时工资率w和非劳动收入M,说明两人面对的机会集合完全相同;但是由于对闲暇的偏好不同,两人最后的可度量收入Y=wL+M出现差距。我们的税基设计更应该看重过程中机会集,还是结果的可度量收入。,收入的公正分配是由产生分配的这一过程来定义的。比如,在美国,有一种广泛流行的信念,如果人人都有“公平的机会”(按照某些方式将它定义下来),则就可以确保结果是公平的,而不管这个结果会包括什么特定的收人分配。这样,如果产生收人的过程是公平的,则就没有政府资助的收入再分配的空间。,哲学家罗伯特诺泽
44、克(Robert Nozick)“社会”应该怎么再分配其收人是一个毫无意义的问题诺泽克的方法实质上将问题从寻找一个“好” 的社会福利函数转移到了寻找一个决定政府运作的“好” 的规则集。 问题在于,如何对社会过程进行评价。如果离开了过程所产生的结果,而去判断这个过程是否合理,这便是困难的。如果一个所谓的“好”的规则集一贯地产生出不必要的结果来,能说这些规则是好的吗?,附:关于我国收入分配的思考,目前我国实行 “效率优先、兼顾公平”的分配原则,承认个人收入分配中按生产要素分配的合理性,鼓励资本、技术等要素参与分配。资本作为生产过程中活劳动的物质承担者和活劳动发生作用的物质条件,是社会生产的必要条件
45、,是价值创造过程中不可缺少的要素。按要素分配通过利益机制最大限度地调动社会有关生产要素转化为社会生产资本,使市场经济以前所未有的规模不断发展。既然目前我国选择了市场经济体制,应该承认按要素分配的合理性。,我们在实施按要素分配的实践中,分配不公的问题突出出来,现在的问题是资本和劳动各以多大份额参与分配才算真正体现“效率与公平兼顾”的原则。在我国,由于劳动力的供给近乎无限,其它要素相对稀缺,劳动力应得的工资往往受到其他要素的侵蚀,现实生活中,劳动者的基本收益受到侵犯屡见不鲜,尤其是在一些私营企业和建筑工程承包中,劳动者的收入被随意拖欠、克扣更是司空见惯。目前导致我国贫富两极分化的主要原因之一是特权
46、收入、“寻租”收入和私营企业主的“黑心”收入不能得到有效遏止,而最应该受到保护的劳动要素供给者的工资收益却缺乏有力保障。,我们不得不承认,在社会主义初级阶段的市场经济中,资本在社会经济生活中往往处于支配地位,在剩余劳动的索取中处于主动,而劳动要素争取和保障自己收益的能力差、渠道少,在争取和保障自己的收益方面一般处于弱势地位。 上述分析似乎更适用于私营企业,在国有企业,由剩余劳动而形成的利润从理论上讲最终还是直接或间接的用于全民,但现实情况往往并不是这样 。一方面,一些国有企业在生产过程中存在大量的灰色交易 ,特权阶层的灰色收入导致生产成本无限扩大,很多国有企业出现非正常亏损,亏损后受害的往往是
47、劳动者。另一方面,现在国有企业的税后利润一般归企业自主支配,由于国有企业的经营机制还没有从根本上理顺,企业的税后利润也很容易受到侵蚀,最终受害的又是劳动这一要素。,劳动要素收益不公平的另一突出表现是:以劳动要素供给作为主要收入来源的劳动者之间的收入差距很大程度上是由劳动力市场的多层次分割导致的。劳动力价格因为垄断的存在被严重扭曲,社会上有这样一种说法:“换个单位上班,收入就能翻番”生动地说明了这一问题。如果再考虑到某些垄断行业各种隐蔽的福利项目和补贴,这种被扭曲的程度会更加严重。,时间跨度问题,收人只有当它在一个时间跨度内进行测度时,这个概念才有意义。但是,关于应当用什么时间框架,这一点并不显
48、然。以每天或每周来测度,当然是荒谬的,这是由于,即使是一个富人,在很短的时间内也有可能分文未得。按一年的收入流量来进行测度,会合理得多,这也正是通常的做法。,有很多模型关注“整个生命期”的收入。 美国财政部(1992年)发现,在1979年的收人分配里最低的l5的那部分家庭,到 1988年,只有其中的 142家庭仍然处于收人分配的最低的15的行列里。就像布林德(Blinder)所指出的那样,“尽管贫民窟居民几乎不会与洛克菲勒交换场地。然而,我们的社会并不是一个等级社会。”,假如你暑期给一家日报社打工一个月,赚到了3000元的工资,并缴纳了600元的个人所得 税。但是在其他月份,你并没有收入。也就
49、是说分摊到全年,你月 均收入低于300元,但按照中国现行的个税制度,也就是月收入300元以下也要纳所得税。 从事建筑、装潢、销售等行业的劳动者也是如此,他们并非每月都能得到固定劳务报酬,而把一次性劳务报酬按一个月所得计税,这种税制设计显然是不科学的。,有很多模型关注“整个生命期”的收入。,受益原则可能遇到的问题:,价格的连锁变动使利益的归宿难以测度。 利益归宿看似最直接的“对穷人的补贴”其最终归宿也有许多说不清如果补贴使穷人对房子产生更多的需求,则补贴的实施使房子的价格上升。这样,补贴获得者便没有获得全部补贴;房子的主人却分得了部分由补贴所提供的好处。房子补贴方案又会影响那些为房屋建筑提供投入品的人的收入。从而,建房工人的工资会提高,建房用的原材料的价格也会上升。这些投入品的所有者可能属于中产阶级或高收入阶层。,更为一般地,任何一个政府方案都会导致价格的连锁变动,而这些变动都会对物品的消费者与投入品的供给者的收入发生影响。如果其他因素不变,当一个支出方案使你所消费的物品的相对价格上升了,则你就会深受其害。同理,如果一个项目使你所供给的一种要素的相对价格上升,则你就会受益。问题在于,要追踪这些由一项特定政策所引起的全部价
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