关联企业劳务避税与防范.doc
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1、DOC格式论文,方便您的复制修改删减关联企业劳务避税与防范(作者:_单位: _邮编: _) 一、劳务避税的途径 劳务在经济活动中是个十分广泛的概念,企业和个人之间提供的诸如设计、维修、广告、科研、咨询、培训、市场调查等都属于劳务范畴,是经济活动的一个十分重要的组成部分,也是十分重要的课税对象。但目前我国税收政策法规对这一块缺乏量化的规定,再加上劳务提供这种经济活动本身性质的特殊性,极易被利用来进行避税。目前从纳税人实践操作的避税方法来看,主要表现为三个方面。 (一)、利用关联公司间人为抬高或降低劳务收费来避税 劳务活动中最关键的是劳务收费,劳务收费的高低对关联双方起着完全不同影响,也会产生完全
2、不同的税收结果。对劳务提供的一方来说,取得的是劳务收入,最终是要并入到所得中纳税的;而对支付劳务报酬的一方来说,是可作为费用从税前列支的。这样,当关联双方所在的国家或地区存在高低不同的所得税税率时,纳税人就可通过人为安排劳务收费标准来实现利润的转移。具体说,就是当适用税率高的关联方向税率低的关联方提供劳务时,故意压低收取劳务报酬或免费提供劳务,反之,则故意抬高劳务收费标准。两种做法都是同一目的,即将利润从高税率的关联企业转移至低税率的关联企业。 (二)、虚设劳务业务避税 关联公司间劳务的提供是通过双方签订服务协议来进行,因劳务是无形的,实际中常常出现仅有一纸协议,并无实在劳务活动的情况,关联企
3、业只是故意通过虚设劳务来避税。我国的外企存在大量利用此方式避税的实例。其协议的名目繁多,支付费用也名目繁多,如关联一方向另一方销售设备,就可签定如技术援助协议、因此要求支付如安装调试费、检测费、技术指导费等。国外的母公司可以向国内的子公司随意创设、提供某种服务,并定一个价格标准让子公司支付。在此情况下,税务执法部门也无能为力,因服务是无形的,而且往往不具有可比性而无法对此做出调整。当然,这个服务协议要征预提所得税,而征10预提所得税比企业所得税要合算得多。 (三)、将劳务安排在境外避税 按照我国现行税法的规定,发生在我国境外的各种劳务费、服务费、佣金费、手续费,如:广告费、维修费、设计费、咨询
4、费、代理费、培训费等,不予征税。纳税人可以通过方案的设计,将劳务安排在境外实现从而避税。笔者在调研过程中曾亲自遇到一真实案例,长沙某日本投资的企业,日方控股60%,生产电器设备,设备销往美国的雅马哈。根据合同,销往美国的设备如出现故障,应由长沙的日资企业负责维修。不久之后,双方又签署了一份补充协议,协议规定在美国的设备出了问题,也可由长沙的日资企业委托在日本的关联公司维修。果不出所料,有一批销往美国雅马哈的设备出了问题,需要维修,根据协议,长沙的日资企业委托日本关联公司进行维修,支付维修费32万美元。现在的问题是要确定支付的32万美元的维修费是否属实。税务部门所能做的是要求企业进行举证,日本关
5、联公司派人去美国雅马哈维修设备,需要出具维修人员的劳务报酬凭证、机票、旅馆发票、购买零部件的发票等资料。但对方提供的是一叠英文票据,因为根据规定,除了财务会计报表其他票据不一定要是中文,这为税务部门核定其票据的真实性带来了很大麻烦,很容易造成多列维修费。 又如,根据我国税法规定,外国企业接受我国境内企业委托,进行建筑、工程等项目的设计,外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外,设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行,设计完成后,将图纸交给中国境内企业。在这种情况下,对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。无疑,这一规定有助于避税。某外国企业与我国境内某公司签订合同。合同
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