刍议会计政策的选择.doc
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1、DOC格式论文,方便您的复制修改删减刍议会计政策的选择(作者:_单位: _邮编: _) 本文就会计政策的内涵、特点、会计政策选择造成的影响、遵循的原则,以及应考虑的因素进行探讨。 一、会计政策的内涵 在我国,会计政策相对来说是一个新概念。关于会计政策的内涵,可从以下三个方面来理解。 (一)会计法第二章第十八条规定: “各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更、并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。” (二)企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定,“会计政策,指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所
2、采纳的具体会计处理方法。” 从上可以看出,会计法中,采用了“会计处理方法”这一术语,而在企业会计准则中,则采用了“会计政策”这一术语。会计政策包括了会计处理方法,它的内涵要比会计处理方法的内涵要大。它包括了两个层次的涵义;一是政府必须制定可以供企业选择的原则、方法和程序,即政府的会计政策;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府的会计政策范围内,选择适合于自身的原则、方法和程序,即企业的会计政策。 (三)宏观会计政策与微观会计政策的比较。 L内容 宏观会计政策是企业必须遵照执行、无权变更的。例如,会计期间、记帐本位币、借贷记帐法等的规定,各类资产的划分,财产物资必须按取得时的成本入帐,业务事项核
3、算的基本规则以及会计报告的格式和揭示要求等。微观会计政策是对同一业务事项给企业留有选择余地的会计政策。例如,对于存货,企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法中的一种方法确定其实际成本。但是,企业一经选定某种方法,就也不能随意变更。 2两者的区别 (l)制定政策的主体不同。在我国,宏观会计政策的制定主体是国家、微观会计政策的制定主体是企业。 (2)作用范围不同。宏观会计政策的作用范围包括所有行业和所有经济性质的企业,微观会计政策的作用范围仅限于一个企业或一个企业集团。 (3)目标的重点不同。宏观会计政策强调提高所有企业的会计信息质量,强调不同企业之间会
4、计信息的可比性;微观会计政策的目标是根据自己的情况、选择恰当的反映本企业财务状况和经营成果的原则、程序和方法。 (4)宏观会计政策对同一业务事项提供多种可供企业选择的会计政策,微观企业会计政策在一定时期内对某一业务事项只能选择一种程序和方法。 3两者的联系 (1)终极目标的一致性。即两者的政策目标都是为了提高会计信息质量,提高会计信息的决策有用性; (2)政策所规范的都是有关会计核算和会计报告编制的原则、程序和方法; (3)宏观会计政策为微观会计政策提供了可供选择的领域和范围,微观会计政策是宏观会计政策的具体化。 二、会计政策的特点 (一)会计政策包括不同层次,具有层次性,涉及会计原则和会计处
5、理方法。 具体原则,是指企业按照企业会计准则和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。具体会计处理方法,是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。 (二)会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择。 由于企业经济业务的复杂性和多样化某些经济业务可以有多种会计处理方法,即存在可供选择的会计政策。企业发生某项经济业务时,必须从允许的会计原则和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。 (三)会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法。 会计政策中所讲的原则是指特定会计原则,是针对某一类会计业务的特定原则,而
6、不是笼统地指所有的会计原则。象客观性、及时性、可比性、一贯性等,就不属于特定会计原则,而是一般会计原则,不属于会计政策。 三、企业会计政策选择的客观影响 企业会计政策选择是影响企业会计信息的重要因素。不同的企业会计政策选择造成的影响主要有: ()企业会计政策选择会影响社会经济资源的配置和社会财富的分配。 例如,存货计价方法可以有不同的选择,如果在物价持续不断上涨的情况下,用先进先出法将导致销货成本低估,利润虚增,所得税多缴,使公司每股收益额上升,诱使市场参与者购买该公司的股票;反之,用后进先出法,后果相反。两种方法使市场参与者、国家、公司管理者所得的社会财富份额不同,而且影响市场参与者的资本在
7、不同公司、不同部门之间的分配。 (二)企业会计政策选择不当,容易使会计信息失真,扰乱国民经济秩序。 如果企业编制会计报表所选用的企业会计政策不当,将使会计信息失真,会计信息的使用者迷失方向,造成国家和投资者的决策失误。 (三)企业会计政策选择结果会影响与企业相关各方的利益。 具体来说,会计人员在进行会计的确认、计量和记录过程中,由于对同一项经济业务存在不同的会计政策,最终所披露的会计信息将会因处理方法选择的不同而存在着差异,从而使得对不同会计方法的选择,直接影响到利益分配和协调的公平性。为了保证会计人员在履行利益协调行为时的公正和公平,就有必要对会计核算过程中如何选择会计政策作出限定和约束,这
8、种限定和约束,就是企业会计政策选择规范的问题。 (四)会计政策的披露,提高了报表信息的可比性和可理解性。 例如,对发出存货的计价,每一种方法计价的结果对资产负债表、损益表、现金流量表中诸多数据的影响都是不同的,这就使得财务报表所提供的信息因选择不同的会计政策而出现差异,从而造成会计信息的不可比,给报表使用者阅读和分析财务报表带来困难。为使财务报表能够更真实、更科学地反映企业的财务状况,经营成果及其财务状况的变动情况,为使报表使用者能够更清楚、更方便地比较和分析企业的财务报表,要求企业在报出财务报表的同时提供为编制报表所遵循的会计政策是十分必要的。 (五)会计政策对特殊行业的影响。 有的行业的会
9、计核算和报表编制,使用了特殊的会计原则和程序,特殊会计原则或程序对该行业来说可能是共同的,但于其他多数行业所正常遵循的会计原则或程序却有所不同。例如,证券经销商及投资公司通常按市价计量其有价证券,这是公允的。而大多数行业的企业是按成本或成本与市价孰低法来列报其有价证券的。所有这些特殊的会计政策对企业的财务信息均有不同程度的影响,为使会计信息在全社会范围内具有可比性,企业应当揭示这些特殊的会计政策。 (六)非常或创新会计政策的揭示。 有些企业由于自己非常特殊的经营业务和生产特点,在运用会计政策时,可能会创造出新的会计方法,如果这些方法有科学而合理的理论依据,有很强的实用价值,应得到公允和支持。如
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