中国会计与审计专题.ppt
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1、中国会计与审计专题,专业选修课 2008-2009学年第一学期 谢少敏 http:www.sh-,A Theoretic Framework for Institutional Analysis of Audits,审计认识论的基本概念,概念1 概念2 概念3 概念4 概念5 概念6 概念7,概念1,审计是一种认识行为。 审计人员通过检查、观察、询问和函证等方法收集和形成证据的过程,就是对有关事实的内容或者状态进行认识的过程。,概念2,事实有两层含义: Events information,Events,第一层指独立于认识主体的客观存在。 “客观存在”事实是由各种各样的事项(events)所构
2、成的。 中国注册会计师鉴证业务基本准则: 鉴证对象(subject matter),鉴证对象的形式,财务业绩或状况(如历史财务状况、经营成果和现金流量) 非财务业绩或状况(如企业的运营情况) 物理特征(如设备的生产能力) 某种系统和过程(如企业的内部控制或信息技术系统) 一种行为(如遵守法律法规的情况),Information,第二层指认识主体通过语言等所表现的、对客观存在即事项的反映。 语言等所表现的语言事实是由各种各样的信息( information )所构成的。 中国注册会计师鉴证业务基本准则: 鉴证对象信息( subject matter information ),财务报表和事实,企
3、业的财务状况、经营成果以及现金流量是由许多事项组成的“客观存在”。 财务报表作为“事实记录、会计惯例和个人判断的综合表现 ”,是人们用会计语言表现的“信息”。,“事实”例1,事实:产成品在物理上存在 审计: 证明产成品在“客观上存在” ; 证明“证明产成品存在的文件”的真实性。,审计技术的选择,“客观上存在”的证明方法:对产成品的数量数数,到被审计单位的存货盘点现场监盘; “证明产成品存在的文件真实” 的证明方法:向仓储公司、货运公司发函确认仓储凭证、托运凭证的真实性和可靠性。,信息的分类,会计语言所反映的信息:如会计账簿、财务报表(会计信息); 非会计语言所反映的信息:如内部控制报告、各种业
4、务报告(非会计信息)。,鉴证对象信息的形式,(一)当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史财务状况、经营成果和现金流量),鉴证对象信息是财务报表; (二)当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况),鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标; (三)当鉴证对象为物理特征时(如设备的生产能力),鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件; (四)当鉴证对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统),鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定; (五)当鉴证对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况),鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,认识主体通过语言等表现的事实,
5、实质上是通过某种方法限定事实。“从理论上来说,只要通过语言予以表现,就是在事实上添加某种评价”(伊藤,1996,p.11)。 中国注册会计师鉴证业务基本准则: 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括披露,下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。,概念3,语言事实的特点,受认识主体的视角和价值观的影响,语言事实不可避免地带有认识主体的判断。 因此,作为客观存在的事实只有一个,但通过语言等所表现的事实可能有若干个。,比如,企业的财务状况、经营成果以及现金流量是一种“客观事
6、实”,但作为语言事实的财务报表可以有若干种。 根据: 资本维持标准 资产评估方法 的不同选择,至少可以编制7种财务报表。,罗生门,在芦苇丛中的一场事故之后,三位当事人和一位目击者对事实进行了陈述,三个人的陈述和目击者的证词都不一样,并且目击者的证词前后不同。,强盗说,是他在同被杀者的公平决斗时杀了对方。因为女主角要求在他们两个男性之间只能有一个人活著,于是强盗放开了她的丈夫,并还给了他长刀,两人开始了决斗。,女主角说,是她在恍惚之中误杀了她的丈夫。因为在强盗离开之后,她从他丈夫的眼中看到了对她的轻视,于是她拿起了她自己的那把短刀,但是她却在她丈夫身边晕了过去,当她醒来之后,发现她丈夫的胸口已经
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