会计造假案例分析.ppt
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1、会计造假案例分析,美国安然股份有限公司财务造假案背后的事实与阴谋,成员简介,设计人:彭龙 王超然,真相只有一个!,案例公司简介,安然公司成立于985年,早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入0世纪90年代后,安然公司进入一个新的发展时期,进行了一系列的金融创新,其复杂而又高超的技巧使安然公司得到了金融创新巨擘的美称,并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏。,安然公司正是利用了这一点,成功地通过会计造假来维持公司不正当的利益。 0月6日,安然公司宣布三季度亏损6。8亿美元;0月6日,安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题;月8日,安然公司承认自997年以来虚报盈利约6亿美元;月日,公
2、司股票价格从当年最高每股90美元降至每股6美分,下降99%,安然公司只能选择申请破产。,财务数据展示,000年 999年 998年 非衍生金融工具收入 93557 34774 75 非衍生金融工具成本 (9457) (3476) (638) 非衍生金融工具毛利 (960) 3 834 衍生金融工具利得(或损失) 73 5338 4045 其他费用 (439) (4549) (350) 营业利润 953 80 378 净利润 979 893 703,知识连接利润的增加,定义: 利润=收入-费用 从定义我们可以得出,提高利润有两种方法: 1.增加收入 2.减少费用,提出疑问:为什么安然公司三年间收
3、入会有如此大的变化?,揭秘,数据表明,虽然安然公司的非衍生金融工具的收入有成倍的增长,利润却直线下降,到00年已出现了亏损。但从报表所披露的净利润看,利润则是稳步增长的。这是衍生金融工具所带来的好处。如果剔除衍生金融工具的利得,安然连续3年的营业利润都是亏损的。从披露的资料看,安然公司主要采用以下的衍生金融工具、关联交易和会计手段来达到目的。,揭秘一、构造特殊目的实体(Speeial Purpose Entity,SPE),SPE是为了特定目的而构造的实体,是一种金融工具,企业可以通过它在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金。安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金,利用SPE成功地进行表
4、外筹资几十亿美元。但是在会计处理上,安然公司未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理,但却将其利润包括在公司的业绩之内。美国会计法规规定,只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3%,企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则,只要企业对SPE有实质的控制权和承担相应风险,就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整有关SPE的会计处理看,安然公司显然钻了一般公认会计准则(GAAP)的空子。仅就这两个SPE,安然公司就通过合并报表高估利润5亿美元,少计负债5亿美元。,揭秘二、构造复杂的公司体系进行关联交易,安然公司创建子公司和合伙公司数量超过3
5、000个。之所以创建这些公司是为了通过关联交易创造利润。媒体所披露的最典型的关联交易发生在 00年二季度,安然公司把北美3个燃气电站卖给了关联企业,市场估计此项交易比公允价值高出3亿至5亿美元。还将它的一家生产石油添加剂的工厂以 。亿美元的价格卖给另一个关联企业。而该工厂早在999年被列为“损毁资产”,冲销金额达4。4亿美元。之所以创建这么多而复杂的公司体系,拉长控制链条,是为了通过关联交易自上而下传递风险,自下而上传递报酬,在信息的披露上把水搅混。,揭秘三、将未来不确定的收益计入本期收益,安然公司所从事的业务,许多是通过与能源和宽带有关的合约及其他衍生工具获取收益,而这些收益取决于对诸多不确
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