天津企业票据违法专项检查和案例剖析.ppt
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1、,天 津 2019年5月16日,企业票据违法专项检查和案例剖析,1,开篇,天下事有难易乎?为之,则难者亦易矣;不为,则易者亦难矣。人之为学有难易乎?学之,则难者亦易矣;不学,则易者亦难矣。,2,主要内容,第一部分 税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧 第二部分 39号文后虚开发票的风险防范与摆脱 第三部分 票据入账的实战操作要点 第四部分 增值税方面的发票问题分析及处理技巧 第五部分 企业所得税税前扣除项目的发票问题分析及处理技巧 第六部分 发票管理等相关问题分析及处理技巧,3,2016年税务稽查的工作重点与企业预防,4,2016年税收重点工作任务,2016稽查工作要点,2019
2、年5月16日,5,对2016年税务稽查的总体认识和趋势分析,6,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,7,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,8,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,9,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,10,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,11,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,高压反腐下的“一案双查”对企业意味着什么?,12,国家税务总局 关于印发税收违法案件一案双查工作补充规定的通知 税总发201520号,税务总局推行税收违法案件“一案双查” 执法与反腐高度融合 严防税收
3、流失和干部廉政风险 “一案双查”,既查处纳税人偷骗税等违法行为,又查处税务人员违纪违法、以税谋私的不廉行为,把反腐倡廉与税收业务工作紧密融合,实现打击税收违法行为和党风廉政建设两手抓,既防范税收流失风险,又防范干部廉政风险。,2019年5月16日,高压反腐下的“一案双查”对企业意味着什么?,13,国家税务总局 关于印发税收违法案件一案双查工作补充规定的通知 税总发201520号,2008年,税务总局出台了税收违法案件一案双查办法,明确提出对税收违法案件实行“一案双查”,由稽查部门查处涉税当事人的税收违法行为,纪检监察部门查处税务机关和税务人员的违纪违法行为。 增强“一案双查”的可操作性和规范性
4、,税务总局在总结经验和问题的基础上制定了税收违法案件一案双查工作补充规定。,2019年5月16日,14,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,最近国家税务总局出台了新的稽查办法,企业被稽查和评估的可能性加大,而发票是企业最大的痛点。发票是会计核算的原始依据,也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。小发票,大学问,税收法律风险解决技巧全列举。 风险之一:对方拒开发票,请求开发票 解决方法: 方法一:找法院 结果:不支持 依据:开具发票属于行政法律关系不属于人民法院受理民事诉讼的范围 方法二:找税务局 结果:支持,可借鉴:关于李宏蕾申请代开销售不动产发票的批复,15,税务稽查方式骤
5、变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,风险之二:对方不开发票造成损失,请求赔偿 解决方法: 方法一:找法院 结果:支持,判令赔偿损失和利息。依据:主张经济损失,法院予以支持,按照公平原则,损失应由卖方承担 方法二:找税务局 结果:支持部分,支持请求开发票,不支持赔偿。依据:赔偿属于法院受理民事诉讼范围 注意:对方不开发票造成损失,可向法院请求赔偿,向税务机关请求对方开具发票。,16,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,风险之三:仅用发票证明买卖关系 解决方法: 方法一:找法院 结果:不支持。依据:仅是结算工具,不能替代买卖合同 方法二:找税务局 结果:不支持 依据:仅用发票不能
6、充分证明买卖关系 注意:法院和税务机关都不支持仅用发票来证明买卖关系,这会为企业带来双重风险,在实际工作中经常是业务先发生发票后取得,很多会计在业务发生时不进行账务处理,等到发票取得时再进行处理,这就为税企争议埋下了伏笔,如果没有其他的材料进行佐证,企业可能面临法院和税务机关都不支持的风险。,17,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,风险之四:不开发票不付款 解决方法: 方法一:找法院 结果:不支持。依据:开具发票并非是买卖合同主义务 方法二:找税务局 结果:支持部分,要求卖方开具发票,并对不开发票行为依据相关政策进行处罚;对不付款行为不予支持。依据:征管法、发票管理办法,付款
7、行为是民事行为 注意:买卖合同中主义务具体为卖方交付货物转移货物所有权,买方支付货款并受领标的物,履行开具发票义务并非合同的主要义务。因此开具发票的义务不能构成卖方拒付货款的同时履行抗辩权。,18,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,风险之五:餐饮发票都记在业务招待费么,19,税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧,风险之六:礼品发票都缴哪些税,20,如何正确开具发票,这5点要牢记!,如何正确开具发票,这5点要牢记!,别说我没告诉你!,主要内容,第一部分 税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧 第二部分 39号文后虚开发票的风险防范与摆脱 第三部分 票据
8、入账的实战操作要点 第四部分 增值税方面的发票问题分析及处理技巧 第五部分 企业所得税税前扣除项目的发票问题分析及处理技巧 第六部分 发票管理等相关问题分析及处理技巧,21,虚开发票的风险防范与摆脱,1、企业财务如何防范虚开发票风险,怎样解决发票流、资金流、货物流三流不一致问题?,委托代理采购的风险管控,财税字199426号 关于代购货物征税问题 代购货物同时具备以下条件的,不征收增值税,不同时具备以下条件的,无论会计制度法规如何核算,均征收增值税。 (一)受托方不垫付资金; (二)销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方; (三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如
9、系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。,22,虚开发票的风险防范与摆脱,1、企业财务如何防范虚开发票风险,怎样解决发票流、资金流、货物流三流不一致问题?,委托代理采购的风险管控,关于加强增值税征收管理若干问题的通知(国税发1995192号)规定: 纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致,才能申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。,23,善意取得虚开增值税专用发票案例实务解析,案例分享,善意取得虚开增值税专用发票案例实务解析,24,虚开发票的风险防范与摆脱,国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发
10、票有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第39号) 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款,但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的,不属于对外虚开增值税专用发票: 纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务; 纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项,或者取得了索取销售款项的凭据; 纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票,可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 本公告自2
11、014年8月1日起施行。此前未处理的事项,按照本公告规定执行。,25,39号公告的解读,一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票,纳税人应当拥有货物的所有权,包括以直接购买方式取得货物的所有权,也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”,是指纳税人将货物销售给下家在前,从上家购买货物在后。,26,39号公告的解读,二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在,挂靠行为如何适用本公告,需要视不同情况分别确定。第一,如果挂靠方以被挂靠方名义,向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务,应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方,
12、按照相关规定向受票方开具增值税专用发票,属于本公告规定的情形。第二,如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务,被挂靠方与此项业务无关,则应以挂靠方为纳税人。这种情况下,被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票,不在本公告规定之列。,27,39号公告的解读,三、本公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票所做的明确,目的在于既保护好国家税款安全,又维护好纳税人的合法权益。换一个角度说,本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票,并不意味着非此即彼,从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。比如,某一正常经营的研发企业,与客
13、户签订了研发合同,收取了研发费用,开具了专用发票,但研发服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务”,就判定研发企业虚开增值税专用发票。,28,善意取得虚开专票不影响税前扣除:淮安国税稽查局败诉,讨论,虚开增值税发票该当何罪?,29,讨论,30,三方抵款协议下增值税进项可以抵扣吗?,东方风电公司,大安风电公司,天津某公司,买卖合同,付款,案例分享,39号文对其有影响吗?,讨论,31,三方抵款协议下增值税进项可以抵扣吗?,属于虚开发票行为吗?,32,中华人民共和国发票管理办法第三条 本办法所称发票,是指在购销商品、提
14、供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。 第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。 第二十一条 不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。,企业收到发票后要注意哪些事项?,33,常见的发票包括增值税专用发票、增值税普通发票,营业税发票。 发票需要审核以下内容: 1、发票一定要开具您公司的单位全称;不得以简称或其他文字、符号等代替付款单位全称。报销单位必须与发票填写的付款单位全称相一致; 2、发票上的采购或服务数量应列示清楚; 3、 购买烟
15、酒及其他礼品等属于个人消费类的,入账时,需缴纳个人所得税的。 4、 发票的开具时间最迟需为记账当年; 5、 发票发生的成本确实与公司的正常经营有关;,企业收到发票后要注意哪些事项?,34,发票需要审核以下内容: 6、发票需加盖开票单位的发票专用章。 7、所开具的发票是否按照规定的时限、顺序,逐栏、全部联次一次性如实开具,并加盖出具单位财务印章或者发票专用章。 8、开具的发票金额大小写必须一致,金额发生错误时必须重开。,企业收到发票后要注意哪些事项?,35,企业避免虚开发票风险的业务流程设计,1.建立风险控制环境 建立风险控制环境包括建立涉税风险控制策略和目标。 2.评估涉税风险 评估涉税风险就
16、是企业具体经营行为涉及涉税风险进行识别和明确责任人,是企业纳税风险管理的核心内容。 3.制定涉税风险控制策略 避免涉税风险、降低涉税风险。 4.设计控制措施 设计控制措施是指为完成涉税风险控制策略和目标,针对已识别的风险和相关责任人进行授权、调整以及责任的分配等。,36,企业避免虚开发票风险的业务流程设计,深圳税警联合侦破60亿元连环虚开骗税案,案例分享,北京查获伪造代开发票虚假抵扣案,37,面对社会泛滥的虚开发票,如何避免 他人虚开对本企业和个人的冲击,虚开增值税发票行为可以分为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种违法形式。 不法分子虚开增值税专用发票的几种惯用手段 查
17、处虚开增值税发票行为的主要方法 一是从“物流”的角度,核实增值税发票内容的真实性。通过分析销货方(或购货方)生产报表中的原材料消耗量、耗电量等指标,推算企业的产品产量(或入库商品)是否属实。将货物出库单(或入库单)、货运单据等与企业留存的发票各联相核对,确认增值税发票中的内容是否属实。 二是从“资金流”的角度,核实增值税发票内容的真实性。将银行存款账、销售收入账、生产成本账,往来账相核对,从资金流的角度,核实增值税发票的金额是否与实际情况相符。,38,面对社会泛滥的虚开发票,如何避免 他人虚开对本企业和个人的冲击,三是从“票流”的角度,核实增值税发票内容的真实性。将销贷方存根联、记账联与购货方
18、的发票联、抵扣联相核对,看发票中的项目是否一致,将购销双方的会计账目以及货物出库单、入库单、货运单等相核对,从时间、数量、金额等方面,检查有无异常情况。 四是从“税务监控”的角度,核实增值税发票内容的真实性。将销货方或购货方留存的增值税发票、纳税申报表与税务机关的税控系统内的数据相核对,重点核实发票号、缴税时间、数量、金额等项目是否与税务机关系统内的相关内容相吻合。,怎样对供货单位进行考察与审核,39,采购中发票取得的风险管控,案例分享:这种情形不属于虚开发票!,主要内容,第一部分 税务稽查方式骤变 教你发票的法律和税收风险应对技巧 第二部分 39号文后虚开发票的风险防范与摆脱 第三部分 票据
19、入账的实战操作要点 第四部分 增值税方面的发票问题分析及处理技巧 第五部分 企业所得税税前扣除项目的发票问题分析及处理技巧 第六部分 发票管理等相关问题分析及处理技巧,40,票据入账的实战操作要点,(一)合法票据才能在企业所得税税前列支 1.中华人民共和国发票管理办法第二十一条规定,不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。 a.发票的合法性; b.发票的真实性; c.发票的统一性; d.发票的及时性。,新发票管理办法,发票所要具备的四个特征:,41,票据入账的实战操作要点,(一)合法票据才能在企业所得税税前列支 2.国税发200840号对于不符合规定的发票和其他凭证,包
20、括虚假发票和非法代开发票,均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 3.国税发200880号在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。,42,票据入账的实战操作要点,(一)合法票据才能在企业所得税税前列支 4.国税发200888号 (1)加强费用扣除项目管理,防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。 (2)利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息,比对分析工资支出扣除数额。 (3)加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、亏损弥补等跨年度扣除项目,实行台账管理。 (4)加强
21、发票核实工作,不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。 5.国税发200931号第三十四条规定,企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本。,43,票据入账的实战操作要点,(一)合法票据才能在企业所得税税前列支 6.国家税务总局2011年第34号公告第六条规定:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。 (1)季度申报时,只要符合会计准则的规定,即使没有取得发票,也可以申报
22、扣除(70%限额); (2)如果在年度申报前实际取得发票,不需进行纳税调整,不考虑发票粘贴在哪个年度; (3)如果在年度申报后才取得发票,一般情况下在实际取得年度申报扣除,但以前年度享受优惠税率的除外; (4)三年后取得发票的,不得申报扣除。,44,票据入账的实战操作要点,(二)企业主要存在问题 1.白条、收款收据 2.假发票 3.第三方发票 4.逾期取得发票或跨期费用票据 5.国、地税发票种类混淆 6.不符合规定发票:项目填写不全、大头小尾、善意取得假发票、发票印章不符等 7.不合理费用发票,45,票据入账的实战操作要点,(三)合法有效凭据的判断原则 企业所得税税前扣除凭证管理办法苏地税规2
23、01113号: (1)税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目。 (2)外来凭证扣除项目根据其是否缴纳增值税或营业税,可以分为应税项目凭证和非应税项目凭证。 (3)应税项目是指企业购买货物、接受服务时,销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。 企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时,以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。,46,票据入账的实战操作要点,(三)合法有效凭据的判断原则 企业所得税税前扣除凭证管理办法苏地税规201113号 (4)非应税项目是指企业在生产经营过程中发生的支出,收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。 纳税人
24、发生非应税项目,以依法取得的税票、专用票据以及证明其真实支付的判决书、调解书、仲裁书以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。,47,票据入账的实战操作要点,思考题:,合法有效凭证=发票?,48,票据入账的实战操作要点,什么是合法有效凭证? (1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。 (2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 (3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。 (4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(
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