增值税税收筹划.ppt
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1、第二章 增值税筹划,1. 纳税人 A. 从事货物销售,提供应税劳务,进口 货物的单位和个人 B. 承包和承租的单位和个人 C. 境内没有机构的找扣缴人 D. 一般纳税人和小规模纳税人,一、基本税收制度,2. 征税对象 A. 混合行为 B. 兼营行为 3. 税率 A. 17% B. 13% C. 0,一、基本税收制度,4. 纳税环节 5. 纳税时间 6. 纳税地点 7. 税收减免,一、基本税收制度,二、税收筹划要点及案例,(一)纳税人身份选择 1. 两类纳税人比较 2. 税负选择 A. 一般纳税人 应纳税额=销项税额-进项税额 增值额=销项收入-进项金额 增值率=增值额销项收入 应纳税额=销项收
2、入增值率17%(13%),小规模纳税人应纳税额=销售收入征收率 一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额时 销项收入增值率17%(13%)=销售收入3% 增值率=3%17%(13%) 此时的增值率也称为税负平衡点上的增值率 单纯从税收负担看,纳税人增值率低于税负平衡点是,一般纳税人税收负担低于小规模纳税人,反之,一般纳税人税收负担高。,B. 小规模纳税人,工业企业 商业企业,(一)纳税人身份选择,3. 相关因素比较 A. 专用发票对市场的影响 B. 企业组织变化的成本 C. 税务机关管理 4 . 案例,(一)纳税人身份选择,(一)纳税人身份选择,某商业企业下设两个一级核算的商场,年应纳增值税销
3、售额为300万元,(不含税)年购进可扣除的项目金额为150万元(不含税)现进、销项税率均为17%。 要求:请分析企业的税收负担 提出企业税收筹划的基本建议 完善实施税收筹划的细节,(一)纳税人身份选择,案例分析思路 研究税法规定 比较税收负担 一般纳税人 300*17%-150*17%=25.5 小规模纳税人 300*3%=9,(一)纳税人身份选择,设想方案 分解为两个一级核算的商场分别独立核算,但其中至少有一个是小规模纳税人,或者两个都是小规模纳税人,(一)纳税人身份选择,细节问题 对原顾客群体的调查,确认纳税人身份转变后的影响 企业改组的成本及方式 税收管理方式变化的影响 企业未来发展的制
4、约,(一)纳税人身份选择,小规模纳税人转变为一般纳税人 税负的比较 转变的基本条件 转变的基本方法,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,1. 税收待遇区别 A. 税种不同-征税对象不同 B. 相同税种税率不同 C. 税收负担不同 D. 税收风险不同,2. 税收比较 A. 增值税兼营行为,分别核算, 税收负担低 B. 兼营营业税或混合销售行为, 要比较税收负担,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,3. 相关因素比较 A. 经营项目 B. 企业分立成本 C. 发票需求 D.税收风险 4. 案例,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,青岛A股份有限公
5、司(主营客车制修),没有客车的生产销售权,而上级公司要大量更换车辆。公司决定利用现有的场地和设备通过合作方式与上海B客车厂合作生产销售公交客车。就此,双方签订了协议。 根据协议A公司提供生产资源,并按生产批次向B公司收租赁费、工时费、零件成本费,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,合作协议附件所载的销售结算表,列明产品的价格由材料费、加工费和租赁费构成 双方还签订了备忘录如下: A公司代替B公司向客户收取全部货款 A公司扣除B公司应支付的租赁费、工时费和零部件成本的总额后,差额在交车后一月内支付给B公司,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,A、B两公司的自行纳税选择 A公司按收回的租赁
6、费缴纳营业税 B公司按收回的价差缴纳增值税,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,问题分析: 全部价款均为客车销售款,租赁费构成价格的组成部分,并且A公司是按单位产品的销售价格中的一定比例加收租赁费,按税法的规定,这部分租赁费应为价外费用,缴纳增值税。 纳税人违反工商管理、税务管理规定,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,结论: A、B两公司的避税方案是失败的。 A、B两公司因此承担更多的税收负担 A、B公司直接签订场地租赁合同,A公司不代收货款,也许会避免此类问题 企业可能另有苦衷,需要进一步调查分析,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,某建安公司是从事电器安装的公司,年安装费在1
7、00万元以上。2002年3月该公司下设了非独立核算的安装材料销售门市部,每年均有独立的建材销售收入35万元。纳税申报是安装费缴纳营业税,建材销售收入缴纳增值税(4%)。2003年4月与电业局签订安装电表的合同一份,安装电表500只。根据合同,,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,电表与辅助材料成本14万元,由该公司提供。电业局按每只表400元的价格支付材料费用和安装费。该合同2003年6月全部履行完毕。,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,纳税人自行税收安排: 确定安装电表的行为是销售电表的混合销售行为,缴纳增值税,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,问题: 不是出售电表的混合销售
8、行为,而是安装电表的混合销售行为 不应该缴纳增值税而应该缴纳营业税 税收负担比较: 20万/1.04*4%=7692 20万*3%=6000,(二)兼营行为和混合销售 行为方式筹划,为什么选择税收负担比较高税种? 结论: 这也是一种“税收筹划”,可能和客户要求有关,而且因此会影响纳税人是否可以承揽此项业务 “税收筹划”会受非税收因素影响,甚至非经济因素影响,(三)税基筹划减小计税依据,1. 税收政策 A. 正常情况 价格+价外费用 B. 特殊情况 折扣折让,以旧换新,还本销售等 2. 税负比较减小税基必然降低税负,3. 相关因素分析 A. 经营项目限制 B. 企业现有客户群体的要求 C. 企业
9、现有经营状况限制 D. 财务核算模式限制 4. 基本思路 不同税种比较,减少增值税税基 利用政策减少税基(同一税种),(三)税基筹划减小计税依据,(三)税基筹划减小计税依据,某商场年终于推出让利促销活动,有三种方式可供选择 第一,8折销售商品(不含税) 第二,买100元送20元商品 第三,买100元返回20元现金,(三)税基筹划减小计税依据,税基不同,税收负担不同 第一种形式 增值税 2.9元 第二种形式 增值税 6.97元 第三种形式 增值税 5.8元,(三)税基筹划减小计税依据,税基不同,税收负担不同 第一种形式 所得税 5.64元,税后利润11.45元 第二种形式 所得税13.53元,税
10、后利润4.24元 第三种形式 所得税11.28元,企业实际利润-2.09元,(三)税基筹划减小计税依据,结论:第一种促销形式税收负担最低,送现金的促销形式的税收负担最高。,(三)税基筹划减小计税依据,问题:为什么我们常见的促销形式不是税收负担最低的?,(三)税基筹划减小计税依据,根本结论:税收筹划是一个博弈的过程,是一个比较利益的过程。税收筹划的最佳境界并不单纯是企业税上受益的问题,而是企业最终利益的最大化。,(三)税基筹划减小计税依据,A公司是一家民营企业,主营业务:水泥生产。2000年成立,根据其客观条件,被认定为增值税一般纳税人。 2003年其销售收入已达3700万元,实现增值税185万
11、元,被当地税务机关评为“纳税先进单位”,(三)税基筹划减小计税依据,2003年企业的财务部门和销售部门联合研究,经董事会同意,针对企业销售规模扩大,销售收入增加的情况,提出一套完整的税收筹划方案如下: 首先成立子公司水泥预制构件子公司,当年6月正式投产运营 预制构件厂的原材料,由公司直接调拨,(三)税基筹划减小计税依据,预制构件厂不认定为一般纳税人(几乎没有增值税专用发票的需求) 预制构件厂安置、招收下岗职工70% 预制构件厂可以代公司销售水泥 水泥厂对外的售价为370元/吨,调拨给预制构件厂的价格为300元/吨,(三)税基筹划减小计税依据,筹划的目的: 减少水泥厂增值税税基,少缴增值税 (税
12、率由17%可降为6%) 借助预制构件厂可以享受所得税优惠政策少缴企业所得税,(三)税基筹划减小计税依据,企业筹划效果: 2003年6-10月,水泥厂已经调拨其自产水泥2万吨给预制构件厂 水泥厂少纳增值税23.8万元 ( 20000*70)*17%=23.8万元 预制构件厂纳增值税8.4 (20000*70)*6%)=8.4万元,(三)税基筹划减小计税依据,最终税上受益: 增值税23.8-8.4=15.4万元 城建税及附加1.54万元 企业所得税约为: (20000*701.54)*33%=45.7万元,(三)税基筹划减小计税依据,事后当地国税税务机关认定: 水泥厂采用低价销售手段少缴税款转移利
13、润,属于偷税 按增值税条例第7条、增值税实施细则16条规定,追征税款23.8万元,罚款11.9万元 城建税和所得税移交市地税局处罚,(三)税基筹划减小计税依据,企业最后的遗憾: 盲目筹划得不偿失 公司蒙受巨额经济损失 公司损失信誉 纳税评估等级下降其损失无法量化,(三)税基筹划减小计税依据,结论: 税收筹划是技术、是博弈、也是责任和风险 化解筹划风险需要准确理解税法,(三)税基筹划减小计税依据,A公司有一辆奔驰牌小轿车,原值为200万元,已提折旧20万元。该公司现拟出售该车,应该如何定价? 思路: 定价是供求关系在市场中的博弈 定价与现金净现值的关系 价格与税收的关系,(三)税基筹划减小计税依
14、据,根据市场情况,该车的实际成交价可以定为:200202万元之间,(三)税基筹划减小计税依据,企业设计两种方案 售价199.9万元,实际获益为: 199.9-(200-20)=19.9(万元) 售价202万元,实际获益为: 增值税 202/(1+4%)*4%*50%=3.88万元 增值税附加:0.39万元 实际获益:202-(200-20)-3.88-0.39 =17.73(万元),(三)税基筹划减小计税依据,结论: 价格和税收密不可分 价格最高未必给企业带来最高回报,(三)税基筹划减小计税依据,作业 要求:分组研讨 分组出案例分析报告 确定专人发言 发言时间不得短于15分钟,(四)纳税期限筹
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