国际税收宋2_司法考试_资格考试认证_教育专区.ppt
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1、宋新华 电话:13969055963 QQ:1171072250,国际税收,International tax,Company Logo,第一章 国际税收概论,3,国际税收应该是一门什么样的学科?,国际税收应该是一门什么样的学科?,4,国际经济,国际经济法,国际金融,国际投资,国际贸易,税法,财务会计,5,为什么要单独提炼出一门这样的学科?,6,法不出门, 经济要出门,7,跨国公司,全球有6.3万个跨国母公司和80万个分支机构; 跨国公司产值占世界工业生产总值的40%-50%; 世界上500家最大跨国公司控制了75的全球贸易; FDI和全球技术转让的90%是由跨国公司控制的。,8,各国家世界5
2、00强企业产值与该国GDP比重,9,1990-2011外商投资企业工业产值占全国工业总产值比重表,10,1992-2012以外商投资税收为主的涉外税收情况(不包括关税和土地费),11,企业所得税和外商投资企业所得税占税收收入比重的对比,12,13,上述数据可能让我们联想到什么问题?,上述数据可能让我们联想到什么问题?,14,跨国税收数量大,不同国家重复征税,税收优惠,逃税,避税,国际税收与国家税收有着密切的内在联系,它的出现晚于国家税收。,一、国际税收的产生,国际税收(第二版) 朱青 编著,1.2.3国际经济发展与国际税收问题的产生,国际税收何时产生?,从税收演化阶段来说明,税收的演化阶段:,
3、国际税收(第二版) 朱青 编著,1.古老的直接税,2.间接税,3.近代直接税,4.现代直接税,这一阶段大体贯穿于奴隶社会和封建社会。 这一时期的经济特征: 自给自足的自然经济, 以农业为主要生产部门。 这一时期的税收特征: (1)以农业生产者的收获物为直接课征对象的直接税是当时的最基本的税种。,1.古老的直接税阶段,国际税收(第二版) 朱青 编著,税收的历史:古代文明发展相似的税收制度,苏美尔文明,古埃及,古希腊,古罗马,中世纪,近代美国,用楔形文字记录征税官的文字,战争税,啤酒、食用油征税,审计臣民的家政(避税食用油重复使用):,进出口关税、消费税、营业税雏形、继承税,征税权的限制,(2)计
4、税标准不是农业生产者的真实收入,而是土地的亩数、农业劳动力的人口数或农业家庭的户数等。 (3)纳税人和课税对象一般只限于一个国家的地域范围之内。 此时,国与国之间不会发生税收利益冲突问题,也就不可能产生国际税收问题。,1.古老的直接税阶段,国际税收(第二版) 朱青 编著,这一阶段从进入资本主义开始。 这一时期的经济特征: 社会产品大量增加, 商品生产和交换迅速扩大。 这一时期的税收特征: (1)以商品为课征对象的间接税代替了以农业生产者收货物为征税对象的古老的直接税。,2.间接税阶段,国际税收(第二版) 朱青 编著,(2)跨国课税对象产生 商品经济对商品流通的依赖性使资本主义商品流通范围随着资
5、本主义生产的发展而日益扩大,从国内市场延伸到国际市场,因此,跨国课税对象开始出现。,2.间接税阶段,国际税收(第二版) 朱青 编著,是指两个或两个以上国家都享有征税权的课税对象。,例1跨国课税对象出现,国际税收(第二版) 朱青 编著,甲国,生产 出口,甲国有权对本国的生产商和出口商征税,某商品,乙国,进口批发和零售,甲国有权对本国的生产商和出口商征税,跨国课税对象,间接税的征税依据是商品的流转额,它与交易行为密切相关,而交易行为具有明显的地域性。所以,间接税只能由应税行为发生国征收。在这种情况下,国际税收分配关系是不会发生的。,值得注意的是:,国际税收(第二版) 朱青 编著,虽然出现了跨国课税
6、对象,但此时国际税收问题还没有出现。,到20世纪初,所得税已在世界大多数国家中普遍推广,并在一些主要的资本主义国家中代替间接税成为主要税种。,3.近代直接税阶段,国际税收(第二版) 朱青 编著,英国于18世纪末首创所得税,经历数次改革,到1922年所得税已经占英国税收收入总额的45%。,美国在南北战争期间,于1862年首次向个人收入征收综合所得税,1922年所得税收入已经达到联邦税收收入总额65%。,德国于1898年实施所得税法。,法国于1848年提出所得税法案,1914年正式开征。,日本所得税法案初创于1887年,1922年日本所得税占税收收入总额20%。,所得税的发展标志着税收进入了近代直
7、接税阶段。,3.近代直接税阶段,国际税收(第二版) 朱青 编著,这一时期的税收特征: (1)所得税的课税对象不受一国疆域的限制,出现了跨国所得。 (2)跨国所得的出现使跨国家征税成为现实,由此引发了重复征税问题。,是指来源于一国但为另一国居民所拥有的所得,国与国之间税收利益如何分配?,国际税收问题由此产生,4.现代直接税阶段,国际税收(第二版) 朱青 编著,20世纪初,资本主义国家相继由自由竞争阶段发展到垄断阶段,资本和生产国家化趋势越来越明显。,这一时期的经济特征: (1)除跨国公司在世界范围内迅速发展之外,加工订货、补偿贸易、合作生产、合资经营、技术转让、许可证交易以及国际信贷、国际证券、
8、国际租赁等多种投资形式和经济合作形式大量出现。 (2)商品、资本、技术和人员劳务在国际间大规模流动,企业和个人的各种投资收入、劳务收入、企业利润及财产分配越来越超出国家的范围而趋于国际化。 (3)各国经济相互联系和相互合作更为密切。,(1)“奖出限入”“关税战”频繁发生。 发达国家:对本国商品的出口减税、免税、补贴 向别国大量输出商品和倾销商品 落后国家:对别国进口商品征收高额的进口关税、反补贴税和反倾销税 限制外货进口,以使本国生产不受外货倾销的倾向 导致国际贸易发展受到严重阻碍。,国际税收(第二版) 朱青 编著,这一时期出现一些税收问题:,(2)存在重复征税。 在跨国所得和跨国财产的征税上
9、存在重复征税问题。 加重了跨国纳税人的税收负担,影响了国际贸易活动的正常进行。 (3)国际逃税和避税现象十分严重。 有关国家财政收入蒙受损失,国际竞争环境有失公平。,国际税收(第二版) 朱青 编著,这一时期出现一些税收问题:,1947年由美国、英国、法国等23国签订的“关税与贸易总协定”,是关税国际协调的典范。 1963年由美、英、法、日、意等24个成员国所组成的经济合作与发展组织草拟并于1977年修订了关于对所得和财产避免双重征税的协定范本(简称经合组织范本),标志着国际税收协定进入规范化阶段。,国际税收(第二版) 朱青 编著,国际税收得到发展,1967年8月,由联合国经济及社会理事会通过一
10、项协议,成立了一个由8个发达国家和10个发展中国家组成的税收专家小组,于1979年拟定通过了关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本(简称联合国范本)。这标志着国际税收进入较成熟的阶段。 1995年1月1日,世界贸易组织正式成立,它的前身就是关税与贸易总协定。,国际税收(第二版) 朱青 编著,国际税收得到发展,国际税收的产生和存在,是在国家税收存在的基础上,由下列两个前提条件共同决定的: (1)跨国所得的大量形成; (2)世界各国普遍征收所得税并行使不同的征税权,国际税收(第二版) 朱青 编著,国际税收产生的前提条件:,国际税收产生的经济前提:经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化 国际
11、税收产生的直接动因:所得税制的普遍实施和对跨国所得重复征税,人们的需求在不断增长,国家的经济的发展是否能够满足其的需求往往用GDP这一重要的指标来衡量。,从宏观经济的角度出发,国内生产总值(gross domestic product, GDP)是在某一既定时期一个国家内生产的所有最终物品与劳务的市场价值。,GDP即是一个经济的总收入,又是用于经济中物品与劳务的总支出。“收入”等于“支出”,消费(C)是家庭处购买住房以外用于物品和劳务的支出。,国内生产总值(gross domestic product, GDP) =消费(C)+投资(I)+政府购买(G)+净出口(NX),投资(I)是对于未来生
12、产更多物品和劳务的物品的购买。,政府(G)购买是政府用于物品与劳务的支出。,净出口(NX)等于“出口减进口”,从宏观经济的角度出发,封闭型经济的税收,在改革开放之前,中国是一种封闭型的经济,因此GDP等式中的净出口部分可以省略:,国内生产总值(GDP)=消费(C)+投资(I)+政府购买(G),税收体现在什么地方?,国内生产总值(GDP)-消费(C)-政府购买(G)=投资(I),GDP扣除消费和政府购买之后剩下的部分称为国民储蓄(S),国民储蓄(S)=投资(I),国内生产总值(GDP)-消费(C)+政府购买(G)=投资(I),GDP扣除消费和政府购买之后剩下的部分称为国民储蓄(S),国民储蓄(S
13、)=投资(I),国民储蓄(S)=(GDP-T-C)+(T-G),如果将GDP视为收入,那么“GDP-T-C”就是私人储蓄部分。,当“T-G”大于零时表示预算盈余,如果小于零就是预算赤字。,封闭型经济的税收,国民储蓄(S)=投资(I)+净出口(NX),国民储蓄(S)=(GDP-T-C)+(T-G)+净出口(NX),“平价购买力理论”可以解释国家贸易产生的原因,而“关税壁垒”可以进一步扩大GDP的规模,想想这之间的联系,开放型经济的税收,国内生产总值(gross domestic product, GDP) =消费(C)+投资(I)+政府购买(G)+净出口(NX),资本净流出(NCO)=净出口(N
14、X)=出口-进口,国际资本流动的税收问题,一个重要但微妙的核算事实表明,对整个经济而言,资本净流出必然等于净出口。,用途一:投资外国公司,用途二:购买外国货物,用途三:存到银行,所得税或者资本利得税会阻碍国际资本流动,进口关税会限制进口,报复性关税会打击出口,税收往往是国际贸易之间的围墙,国民储蓄(S)=投资(I)+资本净流出(NCO),一、什么是国际税收 国际税收,是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。,1.1国际税收的含义,2019/5/19,39,从某一国家的角度看,国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易
15、活动课税的法律、法规总称。 包括两方面的内容:对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税;对非居民来源于国内的所得征税。 上述国际税收概念,包括两个关系: 1.两个或两个以上国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系。 国际税收涉及的纳税人是跨国纳税人,纳税人的活动跨越国界,同时向两个或两个以上国家政府纳税的行为,才使相关国家间发生税收分配关系。,1.1.1什么是国际税收,2019/5/19,40,2.国家之间财权利益的分配关系。 一般的税收活动所反映的是在一国范围内,国家与纳税人之间的征纳关系,也就是反映国家与纳税人之间的分配关系,而国际税收是两个或两个以上的国家,对同一跨国纳税人的跨国所得征税所
16、引起的国与国之间的税收关系,这种国与国之间的税收关系所引起的国与国之间的财权利益关系,不可能由一国政府单独来解决,必须要并有国际之间的协调与合作。,1.1.1什么是国际税收,理解: 课税主体:两个或两个以上的国家 纳税人:跨国纳税人(从事跨国经营活动,在两个或两个以上的国家同时附有交叉纳税义务的经济组织或个人) 课税对象:跨国所得 (所得的来源地与所有者的居住国或国籍不属于同一个国家 (1)一国居民或公民的来源于该国境外的所得 (2)外国居民或公民的来源于该国境内的所得,国际税收(第二版) 朱青 编著,1.1.1什么是国际税收,(1)一些国际性组织(联合国、经济合作与发展组织OECD,北大西洋
17、公约组织NATO,欧盟EU),如欧盟有独立的财源由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。 如果说国家对本国企业和个人的征税权是强制性的,那么国际税收是否同样也是一种强制课征形式?它是不是国际社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具?,1.1.1 什么是国际税收,关于几个问题的讨论:,1.1.1什么是国际税收,欧洲联盟(英文名称:European Union),简称欧盟(EU),总部设在比利时首都布鲁塞尔,是由欧洲共同体 发展而来的,主要经历了三个阶段:荷卢比三国经济联盟、欧洲共同体、欧盟,是一个集政治实体和经济实体于一身的区域一体化组织。 现有28个成员国,人口5亿(20
18、11年)。 2011年欧盟国内生产总值15.788万亿美元,人均GDP31548美元(2011年)。 1999年1月1日启用欧元。,1.1.1什么是国际税收,2013年7月1日,克罗地亚正式加入欧盟,成为第28个成员国。,1.1.1什么是国际税收,欧盟是一个在政治、经济领域一体化程度很高的地区性国际组织,在欧盟内部有共同的对外减税,有统一的货币,甚至欧盟政府还有自己独立的财源由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。 但欧盟目前仍没有摆脱主权国家联合体的性质。尽管它有 “自有财源” ,但这种“自有财源”是在成员国政府对纳税人强制课征基础上取得的,并不是欧盟向成员国的纳税人直接
19、征收的。,1.1.1什么是国际税收,1999年7月,联合国计划署(UNDP)提出征收“比特税”(bit tax),每100封电子邮件征收1美分,用于缩小各国贫富差距。 联合国倡导的“比特税”实际上就是一种超国家的税收,它自然遭到了成员国的反对,美国参众两院认为“比特税”侵犯了美国主权。,1.1.1什么是国际税收,1.1.1 什么是国际税收,(1)国家税收与国际税收的联系与区别,国际税收,联系,国家凭借政治权力进行的一种分配 是国际税收的基础,区别,具体的课征形式 国家与纳税人之间税收分配,跨国税收问题的解决 国与国之间税收利益分配,国家税收,由国家税收而产生 涉及两个以上国际税收冲突及其解决机
20、制,1.1.1什么是国际税收,2、相关概念的理解,(2)外国税收、涉外税收与国际税收 外国税收:相对于本国税收(或国内税收)而言,凡是其他国家的税收都是外国税收。 涉外税收:指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种,如我国在1991年开征的外商投资企业和外国企业所得税(该税在2008年废止)、1994年税制改革前的工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业,但它属于国家税收范畴。 国际税收:指一国税法的国际方面,这类法律、法规既可以存在于所谓的涉外税收中,也可以存在于各种非涉外税收中。,1.1.1 什么是国际税收,1.1.1什么是国
21、际税收,2、相关概念的理解,关于国际税收概念的分歧,分歧一:国际税收是否包括涉外税收,观点1:国际税收不包括各国的涉外税收,观点2:国际税收包括各国的涉外税收,分歧二:间接税是否应包括在国际税收的概念之内,观点1:认为国际税收涉及的税种范围包括所得税和财产税等直接税,观点2:认为国际税收涉及的税种范围除所得税和财产税外,还应当包括关税等间接税税种,所以在本课程中,我们会讨论一些关于商品税、关税等问题,所以在本课程中,我们讨论的话题包括特别纳税调整、中国所得税中涉外条款等,国际税收研究必须解决的问题,重复征税,偷税漏税,国际双重征税的存在一方面违背了税收公平原则,使纳税人承受了双倍纳税义务,另一
22、方面也不利于国际经济交往的发展,不利于发展国际经济、贸易、投资等活动。,由于国际经济活动的多样性与复杂性以及各国涉外税法制度的差异和国际税务合作的缺乏,逃税和避税现象往往比国内更容易,也普遍增加。,国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象,其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。 这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。,1.1.2国际税收的本质,1.国与国之间的税收分配关系 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税,或者当一国多征税而造成一国少征税时,两国之间便会发生税收分配关系。 居住国与来源国:哪国优先行使征税权?补征权? 进口国与出口国
23、:出口国不征税 高税率国与低税率国的:国际避税,1.1.2国际税收的本质,2.国与国之间的税收协调关系 征税是一国的主权,一个主权国家有权决定对什么征税、对什么不征税,也有权决定征税额的多少。在征税问题上,一国完全可以自行其是。 在一个开放的世界中,国与国之间在经济上相互依赖、相互依存,在这种情况下,各国实际上并不能随意制定自己的税收制度并随意行使自己的征税权,在许多问题上必须考虑本国与其他国家之间的经济关系。这就要求国与国之间在税收制度和税收政策等方面进行一定的协调。,1.1.2国际税收的本质,国与国之间的税收协调有两方面的内容: 1.合作性协调:即有关国家通过就各自的税基、税率、征税规则等
24、达成协议,并根据协议内容确定对对方国家的商品或纳税人进行征税的制度和办法。 国与国之间签订避免双重征税协定实际上就是这种合作性税收协调。 作用:消除双重征税、稳定税收待遇、适当降低税率、减少管理成本,合理归属利润、防止偷漏税、建立有效争端解决机制。,1.1.2国际税收的本质,非合作性协调:一个国家在其他国家竞争压力的驱使下,在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度,使本国税收制度尽量与他国保持一致而形成的一种税收国际协调。 非合作性国际税收协调是在市场竞争的基础上形成的,所以它实质上属于税收的国际竞争。如20世纪80年代中期,西方国家为了防止资本外流和税收外流,纷纷降低本国的
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