工程施工中的账务处理.ppt
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1、,工程施工中的账务处理 讲师:张晓东,依据: 集团总公司的三项制度 财务管理制度 内部会计控制制度 山西建工集团会计核算办法 我公司下发的安装公司财务操作手册以及公司下达的相关财务管理的文件,工程效益,工程收入,工 程 成本,合同初始收入,合同变更,合同索赔,合同奖励,工程间接费用,工程直接成本,人工费 材料费 机械费 技术措施费 组织措施费 现场管理费 等,管理费用 财务费用 营业税金及附加 营业外支出 等,第一部分:项目财务流程图 第二部分:流程说明及业务处理 投标过程的业务处理 项目开工前期准备的业务处理 项目建设期间的成本核算的业务处理 项目建设期间的其他相关业务的处理 工程竣工、审计
2、期间的相关业务处理 质保期期间业务处理 质保期结束后的相关业务,一、项目财务的处理流程,施工工程项目的财务管理,是指一个工程项目,从接受工程、项目施工到项目完工,这一施工生产全过程,以及该工程竣工后至工程保修期结束,这一期间的整个经济活动的财务管理。,二、流程说明及业务处理.,(一)、招投标过程(有中介机构招标和业主自行招标等方式),1、按招标文件要求,以单位名义缴纳投标保证金 和图纸押金以及其他费用的 投标保证金汇出 借:其他应收款投标保证金/保函保证金*单位 贷:银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 会计凭证附件含: 办理投标保证金的申请单、银行汇款回单等, 向招标公司交图纸押金 借
3、:其他应收款其他押金图纸押金 贷:现金/银行存款 押金退回后做相反分录 向招标公司缴纳其他费用(如:招标文件费、复印费等) 借:管理费用办公费 贷:现金,2、中标后,招标公司扣除投标服务费,将余额汇至投标单位账户 借:管理费用中介机构服务费 (服务费) 银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款(保证金与服务费差额) 贷:其他应收款投标保证金/保函保证金*单位 会计凭证附件含: 中介机构服务费的发票(业主收据)、银行收款回单等,3、未中标的,将保证金返回汇出账户 借:银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 贷:其他应收款投标保证金/保函保证金*单位 会计凭证附件含:银行收款回单等,中标服务
4、费的计算依据 依据:招标代理服务收费管理暂行办法,招标代理服务收费的计费基数是中标金额 招标代理服务收费标准 中标金额(万元) 工程招标 100以下 1.0% 100-500 0.7% 500-1000 0.55% 1,000-5,000 0.35% 5,000-10,000 0.2% 10,000-100,000 0.05% 1,000,000以上 0.01% 注:1.按本表费率计算的收费为招标代理服务全过程的收费基准价格,单独提供编制招标文件(有标底的含标底)服务的,可按规定标准的30%计收。 2.招标代理服务收费按差额定率累进法计算。,100万元1.0%=1万元 (500-100)万元0
5、.7%=2.8万元 (1000-500)0.55%=2.75万元 (5000-1000)0.35%=14万元 (6000-5000)0.2%=2万元 合计收费=1+2.8+2.75+14+2=22.55(万元),例如:某工程招标代理业务中标金额为6000万元,计算招标代理服务收费额如下:,投标保证金的退回时间 (招标文件上有说明) 招标投标法规定,投标保证金在招标人与中标人签订合同后的5个工作日,退还未中标的的投标保证金。签订合同的时间是中标通知书下发之后的30天(不作工作日要求)。,(二)、中标后,成立项目部、签订合同等工程开工前期的相关业务,为了方便项目部与分公司机关的往来核算,设立“其他
6、应收款分公司内部往来单位*项目部(分公司机关)”科目。,1、收到分公司启动资金 借:现金/银行存款/备用金 贷:其他应收款分公司内部往来单位款分公司机关 会计凭证附件含:公司内部收据、银行收款回单等,2、搭建(租赁)临设设施,临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。 临时设施包括内容: (1)大型临时设施 如:宿舍、食堂、浴室、办公室等; (2)小型临时设施 如:作业棚、化灰池等。,临时设施的账务处理 1、临时设施购建核算 购入的(租赁): 借:临时设施 贷:银行存款 搭建的:若搭建临设设施时间较长,还需通过“在建工程”科目进行
7、归集成本。租赁临建的,按租赁合同的总价金额进“临时设施”。 搭建时: 借:在建工程 贷:应付账款 原材料,完工交付时: 借:临时设施 贷:在建工程,例: 某项目部搭建临时仓库过程中,共领用建筑材料193,000元,应付工人工资50,000元(劳务结算单挂账)、管理人员工资7,000元。编制会计分录如下: 借:在建工程 250,000 贷:原材料 193,000 应付账款应付劳务费*劳务队 50,000 应付职工薪酬工资 7,000,搭建完成交付使用时,编制会计分录如下: 借:临时设施 250,000 贷:在建工程 250,000,2、临时设施摊销核算 借:工程施工组织措施费临时设施费 贷:临时
8、设施摊销 采用“分期摊销法”,在预计使用期限或工程的平均摊销。,上述例子中临时仓库预计净残值率为4%,计算每月摊销额。由于工程施工期限为2年,该仓库价值应在24个月内进行摊销: 月摊销额 10,000 借:工程施工 10,000 贷:临时设施摊销 10,000,3、临时设施清理核算 通过“临时设施清理”科目核算 (1)注销原值和已提摊销: 借:临时设施清理 临时设施摊销 贷:临时设施 (2)支付拆除费用: 借:临时设施清理 贷:应付职工薪酬/现金等,(3)回收材料入库: 借:原材料 贷:临时设施清理 (4)结转净损益 借:临时设施清理 贷:营业外收入 例 某公司在工程完工时将原值250,000
9、元,已提摊销额220,000元的临时办公室和仓库拆除清理,在清理过程中,共发生人工费5,000元(劳务结算单挂账) ,收回残料作价20,000元入库。,开始清理临时设施、注销临时设施原值和已提摊销额时: 借:临时设施清理 30,000 临时设施摊销 220,000 贷:临时设施 250,000 发生清理费用时: 借:临时设施清理 5,000 贷:应付账款应付劳务分包款*劳务队 5,000,收回残料作价入库时: 借:原材料 20,000 贷:临时设施清理 20,000 清理损益: 借:营业外支出非流动资产处置损失其他非流动资产处理损失 15,000 贷:临时设施清理 15,000,3、项目部收到
10、项目经理的承包抵押金 借:现金 贷:其他应付款欠付职工款项 经营者抵押金(项目部),4、收到业主支付的预付款(首次付款)根据实际情况进“应收账款”、“预收账款” 借:银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款 贷:应收账款/预收账款预收工程款*项目 5、合同签订后,支付保险公司团体意外保险(劳务公司办理) 借:工程施工合同成本组织措施费安全措施费 贷:银行存款人民币存款公司内部资金结算中心存款,6、合同签订后,在项目开工报告批复15日内,持中标通知书及贴印花税的合同原件到所属税务机关办理外出经营许可证 印花税为合同金额的万分之三。不在“应交税费”里核算。 借:管理费用税金印花税 贷:现金/银行
11、存款,注意: 1千万以下的合同,可以贴印花税票,附件 中需含自制合同印花税费汇总表; 1千万以上合同,附件需含完税单原件。,7、购买或调拨所需办公用品、工具用具、机器设备等。(属性不同,根据实际情况,按低值易耗品、周转材料、固定资产等分别核算) 这里主要介绍固定资产的核算 分公司(或项目部)购入或由在建工程转入固定资产时,应经公司审批,由公司相关部门办理入账登记手续,属于工程项目使用的固定资产,由公司工程部备案,属于管理部门使用的固定资产,由公司经理办公室备案。参与备案的部门对所管理的固定资产进行统一编号,填制有关验收入库手续,并由相关经手人签字。,会计业务 以分公司机关核算举例: 例:*分公
12、司2011年1月1日购入卷扬机一台,购入金额50000元,当日该卷扬机在项目部投入使用。预计使用8年,预计净残值2000元。2011年12月31日,该卷扬机可收回金额为36000元,预计使用年限与预计净残值不变。2012年6月30日,分公司将此卷扬机出售,取得银行存款30000元,支付清理费用5000元。,(1)购入固定资产时 借:固定资产 50000 贷:银行存款 50000 (2)2011年应计提折旧额=(50000-2000)/8/1211=5500元 借:工程施工合同成本施工机械使用费折旧费 5500 贷:累计折旧 5500 (3)2011年12月31日,确认减值损失 应确认的减值损失
13、=(50000-5500)-36000=8500元 借:资产减值损失固定资产减值准备 8500 贷:固定资产减值准备 8500,确认减值后,该固定资产的账面价值为36000元,预计使用月份还余85个月。 每月应计提折旧额=(36000-2000)/85=400元 (4)2012年6月30日 2012年应计提折旧额=4006=2400元 借:工程施工合同成本施工机械使用费折旧费 2400 贷:累计折旧 2400 (5)转入清理时 借: 固定资产清理 33600 累计折旧 7900 固定资产减值准备 8500 贷:固定资产 50000,(6)发生清理费用 借:固定资产清理 5000 贷:银行存款
14、5000 (7)收到银行存款时 借:银行存款 30000 贷:固定资产清理 30000 (8)结转固定资产净损溢 借:营业外支出非流动资产处置损失固定资产处置损失 8600 贷:固定资产清理 8600,8、工程中标后,按合同条款需办理履约保函的,项目向分公司(公司)提出申请办理: 若是自有资金, 借:其他应收款保证金履约保证金 贷:银行存款 其他应收款分公司内部往来分公司机关 若需向公司资金中心借款,那还需先做借款的业务 借:银行存款 贷; 其他应收款公司内部往来内部单位借款 退回时,作相反分录。(关注保函退回时间),9、工程中标后,按业主(合同)要求,需向工程所在地的劳动保障部门缴纳农民工保
15、证金的(或者保证金专户的),作 借:其他应收款保证金农民工保证金 贷:银行存款 若施工期间,没有拖欠农民工工资或没有使用该账户的,退回时,作相反分录。,10、工程中标后,按业主(合同)要求,需向业主缴纳安全保证金的(一般是业主会从进度款中扣除),作 借:其他应收款保证金安全工保证金 贷:应收账款应收工程款其他 若施工期间返回该资金时,作 借:银行存款 贷:其他应收款保证金安全工保证金,11、项目开工前,分公司和项目部应做标后预算,进行项目的前期策划,提前做好对劳务队的选择(招标)工作,并按公司规定,到劳务公司办理备案手续。劳务队的类别不同,办理入场的手续也不同。(成建制、非成建制),三、项目开
16、工建设期间,财务核算的相关业务(主要是成本核算),为确保工程项目成本核算的质量,发挥成本核算的作用,在组织成本核算时一般应遵循以下原则:,第一、划清项目成本与非项目成本的界限,第二、划清成本费用和非成本费用支出界限,第三、划清本期工程成本与下期工程成本界限,第四、划清未完工成本与己完工成本的界限,为确保工程项目成本核算的质量,发挥成本核算的作用,在组织成本核算时一般应遵循以下原则: 第一、划清项目成本与非项目成本的界限(项目部与分公司成本) 项目目标成本是按权责发生制的原则确定的,项目成本主要由人工费、材料费、机械费,其他直接费及现场管理费组成,属于分公司的费用,由分公司承担。划清两者界限才能
17、正确反映项目成本状况,使于考核项目业绩。 第二、划清成本费用和非成本费用支出界限(工程成本与期间费用) 工程项目施工过程中,要发生各种各样费用,由于费用的性质与用途不同,开支渠道也不同,对发生的费用应严格按财务制度规定,划清费用的性质和用途,分别计入项目成本,期间费用和营业外收支,划清两者界限才能保证项目成本核算的正确性,第三、划清本期工程成本与下期工程成本界限 按财务制度规定,工程成本是按权责发生制原则进行核算,本期成本是由本期工程负担的生产耗费,不论其收付是否在本期发生应计入本期工程成本中,下期工程成本是指不应由本期工程负担的生产耗费,不论其是否在本期发生均不计入本期工程成本,正确划清两者
18、界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。 第四、划清未完工成本与己完工成本的界限 工程项目成本的真实程度取决于未完工成本与己完工成本界限的正确划分以及两者计算方法的正确程度。 在实际形象进度,统计完成工作量,项目成本三同步。做到预算成本同实际成本口径相一致,对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际成本保留在“工程施工”科目中,待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际成本。,1、人工费核算 人工费:是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用,内容包括: a、生产工人工资及补贴 b、生产工人辅助工资。 c、生产工人职工福利费 d、生产工人劳动保护费 e、分包人工费,、涉
19、及到前四项内容及临时工工资(区分工作内容进费用) 账务处理: 借:工程施工合同成本人工费其他人工费 等 贷:现金 应付职工薪酬 其他应付款欠付职工款项其他待发工资,、涉及到劳务分包的管理及核算 -1外协工程的种类有5类: 合作经营单位的; 包清工的; 包工包辅材不包主材的; 包工包料的不包大型机械的; 全包的。,-2外包工程结算的核算: -2-1合作经营单位,公司相关文件规定,各基层单位不容许有联营挂靠的业务,这种业务归经营管理分公司负责管理。我这里的讲的主要是有业主指定分包商的情况(如:工程项目部中的土建工程,等等),例:我单位承建甲公司一项工程,乙公司为合作经营单位,负责土建工程,当月土建
20、部分完成产值报量1,000,000元,资金回收600,000元,税率为3.3%,我单位与乙公司双方约定土建部分按产值的3%收取费用。 会计处理如下: 1、产值列收: 借:应收账款 甲公司 1,000,000 贷:工程结算 建设项目 1,000,000,2、计提税金: 借:主营业务税金及附加 33,000 贷:应交税费 应交营业税 30,000 应交城建税 2,100 应交教育费附加 900 3、核算成本937,000元: 1,000,000(1-3.3%-3%) 借:工程施工人工费 材料费 937,000 机械费等 贷:应付账款乙公司 937,000,4、收到建设单位工程款600,000元 借
21、:银行存款 600,000 贷:应收账款甲公司 600,000 5、拨付联营单位工程款562,200元: 600000(1-3.3%-3%) 借:应付账款乙公司 562,200 贷:银行存款 562,200,6、缴纳税金 借:应交税费应交营业税 18,000 应交城建税 1,260 应交教育费附加 540 贷:银行存款 19,800 7、月末结转收入与成本 (1) 借:主营业务成本 937,000 工程施工合同毛利 63,000 贷:主营业务收入 1,000,000 (2) 借:主营业务收入 1,000,000 贷:本年利润 1,000,000 (3) 借:本年利润 970,000 贷:主营业
22、务成本 937,000 主营业务税金及附加 33,000,-2-2包清工的:有的合同包死价,有的是按人工单价算(一个工人一天多少钱)。结算资料就是按合同价或项目上做个劳务结算单,直接入成本科目。 借:工程施工合同成本人工费分包人工费 贷:现金/应付账款应付劳务分包款* 劳务队,-2-3包工包辅材不包主材的、包工包料不包大型机械的、全包的外包工程,生产部门报施工产值已单独报量,项目财务人员凭统计人员提供的以预算形式的统计报量或预估结算,最好是实际结算金额(不含税金、定编费)。汇总到工程价款分析表上,月末做凭证进入成本科目和其他相关科目。按合同规定的内容需要扣管理费、施工水、电费、生活用煤、电、水
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