河北石家庄《企业票据违法专项检查和案例剖析》[俱乐部].ppt
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1、,企业票据违法专项 检查和案例剖析,顾瑞鹏,目录,第一讲:“以票管税”国家税收征管理念的切入点 第二讲:发票与证据链管理企业税收安全的防火墙 第三讲:增值税专用发票新时代下的老话题 第四讲:虚开增值税专用发票企业切不可逾越的底线 第五讲:扣除凭证企业所得税为之纠结的心结 第六讲:“营改增”后时代特殊业务的发票管理 第七讲:合理应用发票进行节税的策略,07:55,2,07:55,3,第一讲:“以票管税”国家税收征管理念的切入点,1、发票管理办法关于发票开具的基本规定与税收风险,发票管理办法,第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。 任何单位和
2、个人不得有下列虚开发票行为: (一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; (二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; (三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,1、发票管理办法关于发票开具的基本规定与税收风险,发票管理办法,第二十四条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票,不得有下列行为: (一)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品; (二)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输; (三)拆本使用发票; (四)扩大发票使用范围; (五)以其他凭证代替发票使用。,1、发票管理办法关
3、于发票开具的基本规定与税收风险,发票管理办法,抵扣,扣除,2、关于“以票控税”的理念,以票 控 税,发票管理办法:发票,是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。,8,(1)强化检查力度 重点对房地产与建筑安装、药品与医疗器械、发电、供电、餐饮娱乐、营利性的教育培训等行业的发票使用情况开展重点检查。 (2)扩大检查范围: 广东、浙江、安徽、江苏、山东、福建、河南、湖南、湖北、辽宁、河北等省国家税务局、地方税务局查处违法受票企业应各不少于1000户;,2、关于“以票控税”的理念,税总发2013年20号文就打击发票违法犯罪活动有何规定?,9,具体要求,9,9,
4、税总发2013年20号文就打击发票违法犯罪活动有何规定?,一是各地税务机关要继续将发票整治工作与税收各类检查工作有机结合起来,把发票使用情况的检查工作作为税收检查的必查环节和必查项目,做到“查税必查票”、“查账必查票”、“查案必查票”。同时也要做到“查票必查税”。各级税务稽查部门要注意合理调配稽查力量,妥善安排各项检查工作。,二是要继续充分采集、分析、利用税收征管信息、税务稽查数据信息和相关部门情报交换的第三方信息,根据不同的行业特点、经营规模、企业类型等因素制定检查工作方案,有计划、有针对性地开展发票整治工作。,2、关于“以票控税”的理念,10,三是要继续做好对纳税人的税收政策辅导、查前告知
5、及约谈等工作,引导、鼓励纳税人主动开展发票使用情况的自查自纠,查找问题,纠正过错,规范用票行为。 四是要重点检查“一定金额”以上发票及其业务的真实性,要求逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费的发票,要通过资金、货物等流向和发票信息的审核分析,检查其业务是否真实,是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票的行为。 五是对检查过程中发现的其他涉税问题,要一并进行认真查处。对检查发现的虚假发票,一律不得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退(免)税和财务报销、财务核算。,10,税总发2013年20号文就打击发票违法犯
6、罪活动有何规定?,2、关于“以票控税”的理念,3、合法有效的税前扣除凭证有哪些,合法有效,1、中华人民共和国税收征收管理法第十九条规定:“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算。” 2、中华人民共和国会计法第十四条规定:“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”,3、合法有效的税前扣除凭证有哪些,合法有效,3、中华人民共和国发票管理办法第二十一
7、条规定:“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,应当向收款方取得发票。”第二十二条规定:“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。” 4、国家税务总局企业所得税税前扣除办法第三条规定:“纳税人申报的扣除要真实、合法” 5、国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见规定 “不能提供真实、合法、有效凭据的支出,一律不得税前扣除”。,4、取得发票应注意哪些相关事项,票据的类别:,军队票据 行政事业单位往来结算收据,1、财政票据管理办法(财政部令第70号)规定 (一)非税收入类票据:(1)非税收入通用票据(2)非税收入专用票据
8、(3)非税收入一般缴款书 (二)结算类票据:资金往来结算票据, (三)其他财政票据 (1)公益事业捐赠票据,是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。 (2)医疗收费票据,是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证。 (3)社会团体会费票据,是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。 (4)其他应当由财政部门管理的票据。,4、取得发票应注意哪些相关事项,票据的类型:,军队票据 行政事业单位往来结算收据,2、财政部关于清理整合中央财政票据的通知(财综201146号)规定:清理整合后的中央财政票据共分两类三十五种。 3、中国
9、人民解放军有偿服务收费专用票据 财政票据管理办法(财政部令第70号)规定,单独设立了有偿服务收费专用票据,规范对外有偿服务行为。 因此,企业在与国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织等单位发生业务往来,缴纳或支付费用时,应取得上述财政票据作为税前扣除的“合法有效凭证”,与军队发生的有偿服务应该取得中国人民解放军有偿服务收费专用票据。,4、取得发票应注意哪些相关事项,票据的吻合:,票流 资金流 货流 合同流,票据的内容:,印章 单位信息 业务 区域,票据的时间:,取得时间 处理时间,5、税局代开发票的规定,(一)符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人,销售其
10、取得的不动产,购买方索取增值税专用发票的,可依申请代开增值税专用发票。即月销售额3 万元以上(或按季纳税的,季销售额9 万元以上)的小规模纳税人,销售其取得的不动产,地税机关只能为其代开“专用发票”。 (二)不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人,销售其取得的不动产,可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即月销售额3 万元以下(或按季纳税的,季销售额9 万元以下)的小规模纳税人,销售其取得的不动产,地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。,5、税局代开发票的规定,(三)其他个人(也就是自然人)销售其取得的不动产或出租不动产(包括住房),可依申请代开增值税专用发票或增值税
11、普通发票。即自然人销售其取得的不动产(包括住房)或出租不动产(包括住房),地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。 (四)属于下列情形之一的,地税机关不得代开增值税专用发票,只能代开增值税普通发票: 1.向其他个人(也就是自然人)销售其取得的不动产或出租不动产。也就是说,买房人或承租人是自然人的,不得代开“专用发票”。 2.销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定的。也就是说,免税不得代开“专用发票”。,07:55,18,第二讲:发票与证据链管理企业税收安全的防火墙,1、为什么企业经常在税局面前无话可说,陕西某银行的案例,证 据,2、会计和税法对各自证据要求的不同,会计:,税法
12、:,真实性,真实性,合法性,合理性,相关性,3、企业证据链管理的要求,4、票据入账的实战操作要点,(1)原始凭证必须具备的内容:原始凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证的单位名称和填制人姓名;经办人员的签名或盖章;接受凭证单位的名称;经济业务的内容;数量、单价和金额。 (2)外来原始凭证(如发票、收据等),必须盖有填制单位的发票专用章,同时具有套印的税务部门或有权监制部门的专用章以及填制人员的签名或盖章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或者盖章,同时应写明住址,必要的注明身份证号码。 (3)自制原始凭证(如入库单、领料单等)必须有经办单位负责人(或其指定的人员)和经办人签名或者盖章。
13、,4、票据入账的实战操作要点,(4)凡需填写大写和小写金额的原始凭证,大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证,必须有实物验收证明;支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明。 (5)一式几联的原始凭证,应当注明各联的用途,只能以一联作为报销凭证,必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写,并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得撕毁。 (6)发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”,不得以退货发票代替收据。,4、票据入账的实战
14、操作要点,(7)职工因公借款的借据,必须附在记账凭证之后。收回借款时,应当另开收据或者退还借据副本,不得退还原借款收据。 (8)经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 (9)原始凭证发现错误或无法辨认的,不得涂改、挖补。未入账的原始凭证,应退回填制单位或填制人员补填或更正,更正处应当加盖开出单位的公章;发现有违反财经纪律和财会制度的,应拒绝受理,对弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改等违法乱纪的,应扣留凭证,报告领导处理。已经入账的原始凭证,不能抽出,应另外以正确原始凭证进行更正。,4、票据入账的实战操作
15、要点,(10)原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时,经本单位领导批准,可以复制,复制时,须有财务人员在场。向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人共同签名或盖章。 (11)附在办理收付款项的记账凭证后的原始凭证,在办理完收付款项后,必须加盖“收讫”、“付讫”戳记。,一、涉及流转税的对外支出业务 流转税包括增值税、消费税、关税,涉及到流转税的经济业务有:销售商品、提供劳务、转让无形资产和销售不动产、进口商品等。 我们可以理解为:企业在经营活动中发生的有关支出,如对于收款方而言,属于流转税应税项目的,应当取得由收款方按规定要求开具的发票,以做为
16、企业所得税税前扣除的合法凭证。,5、税前扣除票据怎样合法的处理技巧,在实际工作中,某些业务对发票的取得、使用、抵扣有其专门的规定。较常涉及的业务如: 1、需要由付款方向收款方开具发票的,包括:企业向农产品生产单位和个人收购初级农产品时,应开具“农产品收购发票”或税务机关代开“普通发票”; 2、对支付形式有特别要求的,包括:支付佣金的业务,根据财税200929号文,除向个人支付佣金外,企业以现金等非转帐形式支付的佣金,不得在税前扣除。也就是说,如果不是以转帐形式支付,即使业务真实,并取得中介服务机构的发票,也不能够在税前扣除。,27,5、税前扣除票据怎样合法的处理技巧,3、房地产行业对票据的特别
17、规定 房地产开发经营业务企业所得税处理办法(国税发200931号),对支出的票据有专门规定,其第三十四条:“企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法票据的,不得计入计税成本,待取得合法票据时,再按规定计入计税成本”。第三十二条(一):“出包工程未最终办理决算取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同金额的10%”。,28,5、税前扣除票据怎样合法的处理技巧,4、难以取得发票的支出,如何扣除? 在企业经营中,业务真实发生了,但无法取得发票,能不能在税前扣除?税法没有明确的规定,也是征纳双方争议的焦点之一。对此,有些地方的税务部门采取了较为宽
18、松的政策,比如,河北省餐饮企业所得税征收管理办法(冀地税地201031号)第十七条: “纳税人采购的各类瓜、果、蔬菜、食用菌和鲜蛋等确实无合法票据的,应凭真实有效凭证予以扣除。真实有效凭证必须同时具备以下条件: (一)本单位采购人员出具的采购单,采购单应记载采购物品的名称、数量、单价、金额、采购的时间、地点以及采购人和供货人的签字等; (二)本单位采购供应部门负责人、库存保管人员出具的验收入库证明; (三)本单位餐饮部经理出具的签字证明。“,29,5、税前扣除票据怎样合法的处理技巧,二、不涉及流转税的对外支出业务 在企业的对外支出中,不涉及流转税的也有很多,大体上有以下几种情况: 1、税金,指
19、企业依据税法规定向税务机关缴纳的各项税费,企业所得税税前扣除项目中的税金,不包括增值税一般纳税人缴纳的增值税,代扣代缴、代收代缴的税费,以及税务罚款、税收滞纳金;企业缴纳的各项税费,应当取得完税凭证,不能只以银行付款凭证做为扣除依据。,30,5、税前扣除票据怎样合法的处理技巧,2、向政府管理部门上缴的行政收费、罚没、捐赠、资源使用(补偿)费等。企业发生的前述支出,应当取得合适的财政票据。 注意,财政票据还有一种“专用票据”,由执收单位按规定设立、印制、使用,如罚没票据等(注:被行政处罚而支付的罚款、被没收的财物的损失,比如排污罚款,被没收的土地出让金,等,不得在税前扣除)。,31,5、税前扣除
20、票据怎样合法的处理技巧,3、对事业单位或其他非营利机构发生的支出,如医疗收费、教育收费、检疫检测费、诉讼调解费、代理费(商标/专利),以及向公益组织捐赠支出等。 4、企业间发生的非经营性业务支出。比如:因未履行合同,或未完全履行合同,而被没收的保证金、押金,支付的违约金、赔款等(以下简称“违约支出”);非合同责任损失,如侵权赔偿。对于前述支出,应当取得收款方开具的“非经营性结算统一票据”。 当然,违约支出并不都是非经营性支出。根据增值税暂行条例实施细则、销售额(营业额)价外费用包括:“违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金”此类支出,即不属于非经营性支出,应当取得收款方开具的发票。,32,5、税
21、前扣除票据怎样合法的处理技巧,工会经费税前扣除凭据 关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告(国家税务总局公告2011年第30号)规定,自2010年1月1日起,在委托税务机关代收工会经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。这就是说税务机关由于受委托代收工会经费而开具的代收凭据,也可以税前扣除。 目前税务机关受委托代收工会经费所开具的代收凭据,除委托部门提供的工会经费收入专用收据外,主要是转帐完税凭证和现金完税证,也就是说,企业今后也可凭转帐完税凭证和现金完税证上所载明的工会经费金额进行税前扣除;,33,5、税前扣除票据怎样合法的处理技巧
22、,6、财务人员如何规避发票风险,遵从法规要求,掌握业务真相,拥有完善证据,7、会计凭证、票据丢失如何处理最佳?,外来原始凭证如有遗失,应取得原填制单位盖章证明,并注明原始凭证编号金额和内容等,经单位领导人批准后,才能作原始凭证。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等,由当事人写出详细情况,由单位领导人批准后,代作原始凭证。,一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联,如果丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证,认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单,经购买方主管税务机关审核同意后,
23、可作为增值税进项税额的抵扣凭证。,8、跨期费用发票税务处理,根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前款
24、规定处理。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总局公告2012年第15号,9、没有发票,在什么情况下可以被税务认可?如何提供正当理由?,一个堪称最佳辩手的沟通,07:55,38,案情焦点 一是该企业使用的判决书是否为合法有效凭证; 二是该企业是否存在偷漏税的行为。,9、没有发票,在什么情况下可以被税务认可?如何提供正当理由?,07:55,39,首先,税收征收管理法第19条规定:纳税人、“ 扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算。” 同时税收征收管理法及实施条例中对合法、有效凭证并未只限定于发
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