建筑业(房产)营改增培训课件.ppt
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1、营业税改征增值税培训,目 录,营改增目的及意义,营改增的背景 1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。 2、货物与劳务税收政策不统一。 3、增值税抵扣链条的不完整,税负不均衡,阻碍产业结构的调整。 营改增目标 消除重复征税、简并税率、公平税负。催动产业升级、转变经济增长方式,营改增的进程,1.在现有17%、13%税率基础上,增加6%、11%两档税率; 2.提供交通运输业服务,税率为11%; 3.提供有形动产租赁服务,税率为17% ; 4. 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视,税率为6%; 5.年应税服务销售额500万以下
2、(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%。 6.试点范围暂不包括:建筑业、销售不动产、金融保险业等行业,餐饮、娱乐等服务业。,营业税改征增值税要点,按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率。,增值税基本知识(简述),1、纳税人分类,2、计税方法,3、纳税申报,4、发票管理,例:提供一项建筑业劳务,取得款项100万元。,纳税人的分类,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,2、小规模纳税人: (1)从事货物生产或提供应税劳务的,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含)以下的; (2)其他纳税人,年
3、销售额80万元(含本数)以下。 (3)应税服务:年销售额500万元(含本数)以下。,1、小规模纳税人与一般纳税人的划分,以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。,一般计税方法: 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税,增值税的 计税方法,简易计税方法: 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。,计税方法,一般计税方法,简易计税方法,一般方法: 销售额为不含税销售额; 合并定价方法: 销售额含税销
4、售额(1+税率),销项税额= 销售额税率,一般计税方法销项税额,销项税额,销售额,一般计税方法进项税额 (抵扣凭证和金额),我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,如扣税凭证的索取、保管,按规定时限认证、抵扣等等。,应纳税额的计算 进项不得抵扣事项,中华人民共和国增值税暂行条例 第十条,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十一条至二十五条(财税2013106号)附件2第二条第一款第二项规定:“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。”),纳税申报一般纳税人,1、一般纳税人进行增值税纳税申报时,要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税(即用I
5、C卡向主管税务机关抄报开票信息),主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对。,2、对于取得的进项税额,纳税人需在规定期限内进行专用发票认证,并在认证通过当月抵扣,未通过认证、比对的,不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。,3、需要特别注意的是:增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。,一般纳税人发票管理,1、增值税专用发票:基本联次为三联:发票联;抵扣联;记账联;,2、增值税防伪税控系统:专用系统:金税卡、IC卡、读卡器金税盘、报税盘和其他设备;,3、专用
6、发票开具:范围、要求、作废处理、红字发票;,4、专用发票数据采集:抄税、报税;认证;,5、特殊管理:丢失、虚开、善意取得、失控专用发票。,增值税专用发票使用规定 国家税务总局 共三十条,刑法第二百零五条 第二款: 单位犯虚开增值税专用发票罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处3年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处3年以上10年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。,虚开增值税专用发票 ?,(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为()开具增值税专用发票; (2)有货物购销或者
7、提供或接受了应税劳务但为()开具数量或者金额不实的增值税专用发票; (3)进行了实际经营活动,但让他人代开增值税专用发票。,发票管理,中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第九十一条,中华人民共和国发票管理办法 之罚则,增值税专用发票抵扣联,20,增值税普通发票发票联,增值税专用发票认证,国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第39号,自2014年8月1日起,纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的,不属于对外虚开增值税专用发票:,1.纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务;,2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售
8、货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项,或者取得了索取销售款项的凭据;,3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。,受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票,可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。,开具增值税专用发票:“三流合一”原则,受票方(付款人),开票方(纳税人),营改增对建筑施工企业的影响及对策,总体影响,对行业的影响 及应对,对组织架构的影响,对经营管理的影响,对财务(税务)管理的影响,税负 上升,现金流 趋紧,利润 下降,营改增的影响,维持现状,有效 改革,核
9、心问题,合同主体与施工主体不一致,从而造成增值税进、销项不匹配,不仅加大了增值税管理风险,并且直接影响项目盈利水平。,应对方案,(1)对项目承接与结算管理的影响,(2) 对成本费用管理的影响,(3)对存量项目管理的影响,(4)对合同与制度修订的影响,(1)对项目承接与结算管理的影响,建筑安装工程费用项目组成(建标201344号) :,建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+税金,建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案 (建标造 2014 51号)调整:,1.明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。,2、修改税金的定义 修正后的建筑安装工程费用项目组成税
10、金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。,3.明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。,建安造价=人工费+(材料成本+进项税额)+(施工机具使用成本+ 进行税额)+(企业管理费成本+进项税额) +规费+利润+(销项税额+税费),项目承接现状及影响,1、 税金成为竞争性因素;实际成本可能大于计算报价;城建税及教育费附加计算更为复杂。,2 、工程造价修订滞后于营改增:投标与预算;亏损可能性加大。,应对方案,1.工程造价修订与营改增同步:,(1)对项目承接的影响,(2)建立模型测算盈亏红线;,(1)快速熟悉和掌握新造价体系相应内容;,现状及影响,现状: 1、工
11、程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。 2、建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况,导致实际结算工程款的时间一般较为滞后。,影响:,(1)对结算管理的影响,增值税暂行条例实施细则 第三十八条第六款,1. 纳税先于收款;,2. 进项税不能及时抵扣。,(2) 对成本费用管理的影响-1,价格低, 采购定价与供应商选择,建筑业成本成本构成及增值税税率-1,建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+税金,财税20099号; 财税201457号,(1)钢材、管材、线材、水泥;,(2)商品混凝土(可以选择按照简易办法,3%);,(3)砂、土、石料(可以选择按照
12、简易办法,3%);,(4)砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)(以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的)(可以选择按照简易办法,3%);,(5)自来水(可以选择按照简易办法,3%);,1、材料费(17%),2、施工机具使用费(17%或11%或6%),(1)机具租赁(17%);,(6)加油费、修理费;,(2)运费(11%);装卸、搬运费(6%);,3、企业管理费(17%或6%),(1)业务招待费(无);差旅费(住宿;交通、加油);办公耗材采购(17%);,建筑业成本成本构成及增值税税率-2,(2)工程勘察勘探;咨询、认证、鉴证(建筑业检测);运输费;广告、(建筑)设计;会议展览;,4、规费,
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