2019中级财务会计PPT课件06-长期股权投资.ppt
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1、长期股权投资,中级财务会计 intermediate Accounting,第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的范围界定 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资, 即对子公司投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共 同控制的权益性投资,即对合营企业投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投 资,即对联营企业投资。 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投 资。,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 从本质上看,企业合并是一个企业取得对另一个企业的控 制权(控股
2、合并)、吸收另一个或多个企业的净资产(吸收合 并)以及将参与合并的企业相关资产、负债进行整合后成立新 的企业(新设合并)等情况。 形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于 控股合并。,(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始成本。 长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担的债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积
3、;资本公积不足冲减 的,调整留存收益。 2.合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行 股份面值之差,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。,借:长期股权投资 应收股利 (资本公积资本溢价或股本溢价) 盈余公积 利润分配未分配利润 贷:银行存款、股本等(或有关负债类科目) (资本公积资本溢价或股本溢价),取得被合并方所有者权益账面价值的份额,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,支付的合并对价的账面价值,借贷方的差额,借贷方的差额,资本
4、公积不足冲减的情况下,冲减这两个项目,例: 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。 乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。,借:长期股权投资 12 000 000 贷:银行存款 10 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000,例:2006年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原 股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元,市价为4.34 元),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施 控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司 在合并前采用的会计政策。合并日,S公司的账面所
5、有者权益 总额为2202万元。,借:长期股权投资 2202万 贷:股本 1000万 资本公积股本溢价 1202万,例:甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙 公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票,该股票每 股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 甲公司在2006年3月1日资本公积180万元,盈余公积为100万 元,未分配利润为200万元。,长期股权投资的初始投资成本1200万元与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元,然后再调减盈余公积100万元,最后再调
6、整未分配利润20万元。,借:长期股权投资 1 200万 资本公积资本溢价 180万 盈余公积 100万 利润分配未分配利润 20万 贷:股本 1 500万,(二)非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多 方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。 1.购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资 产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的的公允价值以及 为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。,支付非货币性资产为对价的,所支付的非货币性资产在 购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益 (计入“营业
7、外收入”或“营业外支出”等)。其中,以库存商品 等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务 收入”科目,并同时结转相关的成本。 “直接相关费用”不包括为企业合并,发行的债券或承担其 他债务支付的手续费、佣金等;也不包括企业合并中,发行权 益性证券发生的手续费、佣金等费用(从权益性证券的溢价发行收 入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配 利润)。,借:长期股权投资 应收股利 (营业外支出) 贷:相关资产等 银行存款 (营业外收入),企业合并成本,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,支付合并对价的账面价值,发生的直接相关费用,借贷方的差额,借贷方
8、的差额,以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主 营业务收入”科目,并同时结转相关的成本。涉及增值税的,还应进 行相应的处理。,!,例:甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司 于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资,取得乙 公司60%的股份。该固定资产原值1500万元,已计提折旧400 万元,已提取减值50万元,在投资当日该设备的公允价值为 1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。,该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元,该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值1050万元(1500万元400万元50万元)
9、的差额为200万元,应作为营业外收入计入当期损益。,借:长期股权投资 12500000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备 500000 贷:固定资产 15000000 营业外收入 2000000,例:A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权,取得该部分股 权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值,A公司聘 请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。 合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。(注:A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万,至企业
10、合并时已累计摊 销800万元。),借:长期股权投资 10200万 累计摊销 800万 贷:无形资产 6400万 银行存款 1800万 营业外收入 2800万,2.通过多次交换交易,分步取得股权形成企业合并的,企 业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。 其中: 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算 的,长期股权投资在购买日的成本应为原账面价值加上购买日 为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和; 达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等核算的,在 购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整, 将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本,在此基 础上加上购买日新支付对
11、价的公允价值作为购买日长期股权投 资的成本。,例:A公司于2005年3月以4000万元取得B公司30%的股 权,因能够对B公司施加重大影响,对所取得的长期股权投资采用权 益法核算并于2005年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的 初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额相等)。2006年4月,A公司又斥资5000万元取得B公司另外 30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后,B公司 并未宣告发放现金股利或利润。A公司按照净利润的10%提取盈余公 积。(假定不考虑所得税影响),借:盈余公积 15万 利润分配未分配利润 135万 贷:长期股权投资 150
12、万,借:长期股权投资 5000万 贷:银行存款 5000万,三、除企业合并之外的方式所取得的长期股权投资 (一)以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投 资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他 必要支出。,例:甲公司于2006年2月10日自公开市场中买入乙公 司20%的股份,实际支付价款8000万。另外,在购买过程中 支付手续费等相关费用200万元。甲公司取得该部分股权后能 够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。,借:长期股权投资 8200万 贷:银行存款 8200万,(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照所发行权益性证券的公允价
13、值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、 佣金等不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益 性证券的溢价发行收入(在“资本公积”账户中反映)中扣除, 权益性证券溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利 润。,例:2006年3月,A公司通过增发3000万股本公司普通 股(每股面值1元)取得B公司20%的股权,按照增发前后的平 均股价计算,该3000万股股份的公允价值为5200万。为增发 该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和 手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营 决策施加重大影响。,借:长期股权投资 5200万 贷
14、:股本 3000万 资本公积股本溢价 2200万,借:资本公积股本溢价 200万 贷:银行存款 200万,(三)投资者投入的长期股权投资 投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业 形成的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合 同或协议约定的价值不公允的除外。,例:A公司设立时,作为其主要出资方之一的甲公司以其 持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方 在投资合同中约定,作为出资的该项长期股权投资作价4000万 元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确 定的。A公司注册资本为16000万。甲公司出资占A公司注册资 本的20%。取得该项
15、投资后,A公司根据其持股比例,能够派 人参与B公司的财务和生产经营决策。A公司的账务处理为:,借:长期股权投资 4000万 贷:实收资本 3200万 资本公积资本溢价 800万,(四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定 (优先)以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产 的入账价值。 (五)通过债务重组而取得的长期股权投资 按照企业会计准则第12号债务重组确定 按照受让的长期股权投资的公允价值入账,重组债权的账面余额与 受让的长期股权投资公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已 对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减减值
16、准备不足以冲减的部分,计入当期损益。,无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时,实际 支付的价款或对价中包含的应享有被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利或利润,应作为应收项目(“应收股利”)单独核 算,不构成长期股权投资的初始投资成本。,第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法 (一)适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制; 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。,成本法,成本法,权益法,20%,50%,(二)核算特点 1.在成本法下,长期股权投资以取得股权时的初始投资成 本计价入账后,
17、除了投资企业追加或收回投资外,长期股权投 资的账面价值一般应保持不变。,2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,借:应收股利 贷:投资收益,例题,甲公司2009年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股 份,意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2009年 5月20日宣告分派现金股利20万元。,借:应收股利 20 000 贷:投资收益 20 000,二、长期股权投资的权益法 (一)适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重
18、大影响的长期股 权投资。 共同控制: 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相 关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营单位。 重大影响: 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够或者与 其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重 大影响的,被投资单位为其联营企业。,(二)核算特点 权益法是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间 根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的 账面价值进行调整的方法。 在权益法下,长期股权投资的账面价值随着被投
19、资单位所 有者权益的变动而变动,包括被投资单位实现净利润或发生净 亏损以及其他所有者权益项目的变动。,(三)明细账设置,(四)核算方法 1.初始投资成本的调整 如果长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额从本质上是投资企业在取得 投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符 合确认条件的资产的价值。这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行 调整。 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的,其差额可看作是被投资单位的股东给予投资 企业的让步,或是出于其他方面的考虑,被投资单位的
20、原有股东无偿赠与 投资企业的价值,该部分经济利益流入应作为收益处理,计入取得投资当 期的“营业外收入”,同时调整增加长期股权投资的账面价值。(即:按其 差额,借记“长期股权投资成本”,贷记“营业外收入”),例:A公司于2005年1月取得B公司30%的股权,支付 价款3 000万。取得投资时被投资单位净资产账面价值为7 500 万(假定被投资单位各项可辨认净资产、负债的公允价值与其 账面价值相同)。,长期股权投资的初始投资成本3 000万大于取得投资时应享有被投单位可辨认净资产公允价值的份额7 50030%=2 250万,两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。,借:长期股权投资成本 3 0
21、00万 贷:银行存款 3 000万,如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为12 000万。,长期股权投资的初始投资成本3 000万小于取得投资时应享有被投单位可辨认净资产公允价值的份额12 00030%=3 600万,两者之间的差额600万应计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值。,借:长期股权投资成本 3 600万 贷:银行存款 3 000万 营业外收入 600万,2.投资损益的确认 被投资单位盈利 被投资单位亏损,借:长期股权投资损益调整 贷:投资收益,根据被投资单位实现的净利润或 经调整的净利润计算应享有的份额,借:投资收益 贷:长期股权投资损益
22、调整,1.投资损益确认的一般方法 (1)确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进 行调整后加以确定。而不应仅按照被投资单位的账面净损益与 持股比例计算的结果简单确定。 比如,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公 允价值为基础计提的折旧额或摊销额,相对于被投资单位已计 提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资单 位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认 投资损益。在进行有关调整时,应当考虑具有重要性原则,不 具重要性的项目可不予调整。,投资损益处理的几点说明,例:某投资企业于2007 年1 月1 日取得
23、对联营企业30 的股权,取得投资时被投资单位的固定资产(假定该固定资产 于06年12月份取得)公允价值为1200万元,账面价值为600 万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直 线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万 元,其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的 固定资产折旧费用为60 万元,按照取得投资时固定资产的公 允价值计算确定的折旧费用为120万元,若不考虑所得税影 响,则按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为 150(50030)万元。但是,按该固定资产的公允价值计 算的净利润为440(50060)万元,所以投资企业按照持股
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- 2019 中级 财务会计 PPT 课件 06 长期 股权 投资
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