2019中级财务会计PPT课件07-固定资产.ppt
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1、固定资产,fixed,assets,中级财务会计 intermediate Accounting,一、固定资产的界定与确认 (一)固定资产的界定 固定资产,是指同时具有以下特征的有形资产: 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,固定资产的定义要件: 为使用而持有 生产商品 提供劳务 出租 经营管理 使用寿命长 使用年限超过一个会计年度 固定资产的确认还应满足资产确认的条件 与固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠计量,企业购置环保设备和安全设备能否作为企业的固定资产?,工业企业所持有的
2、工具、用具、备品备件、维修设备; 施工企业所持有的模板、挡板、脚手架等周转材料; 地质勘探企业所持有的管材是否作为固定资产?,民用航空运输业的高价周转件是否应作为固定资产?,二、固定资产初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,(一)购入的固定资产 外购固定资产,按购买价款、相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,1.不需要安装的固定资产,价、费、(税)等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,根据增值税暂行条例实施细则的规定,纳入抵扣范围的固定资 产主要包括机器、机械、运输工
3、具以及其他与生产、经营有关的设 备、工具、器具,但不包括纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、 摩托车等。此外,用于新建、扩建、扩建、修缮、装饰建筑物等不 动产(属于营业税应税项目)购进项目所取得的进项税额均不能抵扣。,!,朗能公司购入一台不需要安装的设备,取得的增值税专用 发票上注明的价格为30 000元,增值税额为5 100元,另支付运 输费300元,包装费400元,款项以银行存款支付。,借:固定资产 30700 应交税费应交增值税(进项税额)5100 贷:银行存款 35800,例题,2.固定资产需要安装,实行消费型增值税后,购进货物或者劳务用于机器设备类固定资 产的在建工程,其进项税额已经
4、允许抵扣,只有用于不动产在建工程 的才不允许抵扣。,!,例:某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买 价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1000元(按7%计算进项税 额),安装设备时,领用原材料价值1500元,购进该批材料时支付的增值税额为 255元,支付工资2500元。 (1)支付设备价款、税金、运输费 (2)领用安装材料,支付工资等费用 (3)设备安装完毕交付使用,借:在建工程 50930 应交税费应交增值税(进项税额)8570 贷:银行存款 59500,借:在建工程 4000 贷:原材料 1500 应付职工薪酬 2500,借:固定资产 5493
5、0 贷:在建工程 54930,3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。,甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C,共支付款吸纳给100 000 000元,增值税额17 000 000元,包装 费750 000元,全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资 产的定义及确认条件,公允价值分别为45 000 000元,、38 500 000元、 16 500 000元,不考虑其他相关税费。,例题,固定资产成本=10000+75=10075万,A设备应分配的固定资产价值比例=
6、4500(4500+3850+1650)=45%,B设备应分配的固定资产价值比例=3850(4500+3850+1650)=38.5%,C设备应分配的固定资产价值比例=1650(4500+3850+1650)=16.5%,A设备的成本=1007545%=4533.75万,B设备的成本=1007538.5%=3878.875万,C设备的成本=1007516.5%=1662.375万,借:固定资产A 4533.75万 B 3878.875万 C 1662.375万 贷:银行存款 10075万,4.超过正常信用条件的固定资产购买 购买固定资产的价款超过正常信用条件(通常在3年以上)延期支付,实质上具
7、有融资性质的,固定资产的成本以各期付款额之和的现值为基础确定。实际支付的价款与各期付款额之和的现值之间的差额,除应予资本化(计入固定资产成本)的除外,应当在信用期间内计入当期损益。,2004年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲 公司从乙公司购入一台需要安装的大型设备。合同约定,甲公 司采用分期付款方式支付价款。该设备共计900 000元,首期 款项150 000元于2004年1月1日支付,其余款项在2004年至 2008年的5年期间平均支付,其余款项在2004年至2008年的5 年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。 2004年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生
8、 运杂费160 000元(增值税暂不考虑),已用银行存款付讫。 2004年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40 000元,已用银行存款付讫。假设折现率为10%。,例题,(1)购买价款的现值 =150 000150 000(P/A,10%,5) = 150 000150 0003.7908 =718620元 2004年1月1日甲公司的账务处理如下:,借:在建工程 718 620 未确认融资费用 181 380 贷:长期应付款 750 000 银行存款 150 000,借:在建工程 160 000 贷:银行存款 160 000,(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊期,公司未确认融
9、资费用的分摊表,568 620=718 620150 000,(3)2004年1月1日至2004年12月31日为设备的安装期间,未 确认融资费用的分摊期符合资本化条件,计入固定资产成本。 2004年12月31日甲公司的账务处理如下:,借:在建工程 56 862 贷:未确认融资费用 56 862,借:长期应付款 150 000 贷:银行存款 150 000,借:在建工程 40 000 贷:银行存款 40 000,借:固定资产 975 482 贷:在建工程 975 482,718620160 000 56 86240 000,(4)2005年1月1日至2008年12月31日,设备已经达到预定可 使
10、用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应 计入当期损益。 2005年12月31日 2006年12月31日,借:财务费用 47 548.2 贷:未确认融资费用 47 548.2,借:长期应付款 150 000 贷:银行存款 150 000,借:财务费用 37 303.02 贷:未确认融资费用 37 303.02,借:长期应付款 150 000 贷:银行存款 150 000,2007年12月31日 2008年12月31日,借:财务费用 26 033.32 贷:未确认融资费用 26 033.32,借:长期应付款 150 000 贷:银行存款 150 000,借:财务费用 13 633.4
11、6 贷:未确认融资费用 13 633.46,借:长期应付款 150 000 贷:银行存款 150 000,(二)自建固定资产 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作 为入账价值。 (1)建造过程中发生的全部支出入账(料、工、费)。 (2)在建工程借款利息费用的处理:与建造固定资产有关的利 息支出,在资产达到预定可使用状态之前,符合资本化条 件的,应计入购建固定资产的成本,不符合的应计入当期 损益。 (3)已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续的固定资产, 应按估计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。,借:固定资产
12、贷:在建工程,1.自营工程,建设期间(即:工程尚未完工)发生的工程物资盘亏、 报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后 的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资,冲 减所建工程项目的成本。 工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计 入营业外收入或营业外支出。,!,某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元,支付的增值税额为85 000元,全部用于工程建设。领 用本企业生产的水泥一批,实际成本为80 000元,税务部门确 定的计税价格为100 000元,增值税率17%;工程人员应计工 资100 000元,支付的其他费用30 000元。工程完工并达到
13、预 定可使用状态。 (1)购入工程物资,例题,借:工程物资 585 000 贷:银行存款 585 000,(2)工程领用工程物资 (3)工程领用本企业生产的水泥 (4)分配工程人员工资,借:在建工程 585 000 贷:工程物资 58 5000,借:在建工程 97 000 贷:库存商品 80 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000,借:在建工程 100 000 贷:应付职工薪酬 100 000,(5)支付工程发生的其他费用 (6)工程完工转入固定资产,借:在建工程 30 000 贷:银行存款等 30 000,借:固定资产 812 000 贷:在建工程 812 000,例:2007年
14、1月1日,某企业准备自行建造一座仓库。 (1)1月8日购入工程物资一批,价款为300 000元,支付的增值税进项税额为51 000元,款项以银行存款支付。 (2)2月3日领用生产用原材料一批,价值32 000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。 (3)1月8日至6月30日,工程先后领用工程物资272 500元(含增值税进项税额)。,借:工程物资 351 000 贷:银行存款 351 000,借:在建工程仓库 37440 贷:原材料 32 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 5440,借:在建工程仓库 272 500 贷:工程物资 272 500,(4)6月30日对工程
15、物资进行清查,发现工程物资减少48 000元(含增值税进项税额),经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿30 000元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为27 000元。,借:在建工程仓库 18 000 其他应收款 30 000 贷:工程物资 48 000,借:原材料 27 000 应交税费应交增值税(进项税额) 4 431.62 贷:工程物资 30 500 材料成本差异 931.62,(5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35 000元。 (6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800元。 (7)6月30日,完工并交付使用。,借:在建工程仓
16、库 35 000 贷:生产成本辅助生产成本 35 000,借:在建工程仓库 65 800 贷:应付职工薪酬 65 800,借:固定资产仓库 428 740 贷:在建工程仓库 428 740,2.出包工程 ”在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款 的结算科目,企业将与建造承包商结算的工程价款作为 工程成本,通过“在建工程”科目核算。,(1)账户设置,(2)待摊支出分配率的计算 某工程应分配的待摊支出=,累计发生的待摊支出 建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出,待摊支出分配率=,某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出,分配率,(3)账务处理 例:甲公司经当地有关部门批准,新
17、建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间,冷却塔以及安装发电设备。2007年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为5 000 000元,建造冷却塔的价款为3 000 000元,安装发电设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费): (1)2007年2月10日,甲公司按照合同约定向乙公司预付10%备料款800 000元,其中发电车间500 000元,冷却塔300 000元。,借:预付账款 800 000 贷:银行存款 800 000,(2)2007年8月2日,建造发电车间和
18、冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算4 000 000元,其中发电车间2 500 000元,冷却塔1 500 000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。 (3)2007年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计3 500 000元,已用银行存款付讫。,借:在建工程建筑工程(冷却塔) 1 500 000 建筑工程(发电车间)2 500 000 贷:银行存款 3 200 000 预付账款 800 000,借:工程物资发电设备 3 500 000 贷:银行存款 3 500 000,(4)2008年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款
19、结算4 000 000元,其中,发电车间2 500 000元,冷却塔1 500 000元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。 (5)2008年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。,借:在建工程建筑工程(冷却塔) 1 500 000 建筑工程(发电车间)2 500 000 贷:应付票据 4 000 000,借:在建工程在安装设备(发电设备)3 500 000 贷:工程物资发电设备 3 500 000,(6)2008年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元,款项已经支付。 (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计
20、290 000元,已用银行存款付讫。,借:在建工程安装工程(发电设备) 500 000 贷:银行存款 500 000,借:在建工程待摊支出 290 000 贷:银行存款 290 000,(8)2008年5月,进行负荷联合试车发生费用150 000元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入200 000元。,借:在建工程待摊支出 150 000 贷:银行存款 150 000,借:银行存款 200 000 贷:在建工程待摊支出 200 000,(9)2008年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。 计算分配待摊支出: 待摊支出分配率 =(290 000150 000200 000)(5 000
21、000 3 000 000 500 000 3 500 000) =2% 发电车间应分配的待摊支出=5 000 0002%=100 000元 冷却塔应分配的待摊支出=3 000 0002%=60 000元 发电设备应分配的待摊支出=(3 500 000 500 000)2%=80 000元,借:在建工程建筑工程(发电车间) 100 000 建筑工程(冷却塔) 60 000 安装工程(发电设备) 10 000 在安装设备(发电设备) 70 000 贷:在建工程待摊支出 240 000,计算已完工的固定资产的成本: 发电车间的成本=5 000 000 100 000=5 100 000元 冷却塔的
22、成本=3 000 000 60 000=3 060 000元 发电设备的成本=(3 500 000 500 000) 80 000=4 080 000元,借:固定资产发电车间 5 100 000 冷却塔 3 060 000 发电设备 4 080 000 贷:在建工程建筑工程(发电车间) 5 100 000 建筑工程(冷却塔) 3 060 000 安装工程(发电设备) 510 000 在安装设备(发电设备) 3 570 000,(三)租赁取得的固定资产 1.融资租赁取得固定资产 将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值中较低者加上初始直接费用(承租人在租赁谈判和签订 租赁合同过程
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