1102第二章存货.ppt
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1、第二章 存货,本章基本结构框架,存货,存货的确认和初始计量,存货的初始计量,存货期末计量原则,存货的期末计量,存货的概念与确认条件,存货期末计量方法,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件 存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的,才能予以确认: (1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业; (2)该存货的成本能够可靠地计量。,【例题1】下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有( )。 A包装物 B发出商品 C房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D工程物资 【答案】
2、ABC 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备,它是为了建造或维护固定资产而储备的,其用途不同,不能视为“存货”核算。,二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,(一)外购的存货,外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 2.相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣
3、的增值税进项税额等。,3.其他可归属于存货采购成本的费用,即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理: (1)应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,冲减所购物资的采购成本。 (2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的采购成本,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理。,【例题2单选题】乙工业企业为增值税一般纳税
4、企业。本月购进原材料200公斤,货款为6 000元,增值税为1 020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10,经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。 A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480(元),实际入库数量200(1-10)180(公斤),所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036(元/公斤)。,【例题3单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业,2011年4月购入A材料1000公斤,增值税专用发票上注明
5、的买价为30 000元,增值税税额为5 100元,该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实际验收入库990公斤,在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。 A29 700 B29 997 C30 300 D35 400 【答案】C 【解析】该批入库A材料的实际总成本 =30 000+300=30 300(元)。,4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。 在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所购商品的
6、存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。,【例题4】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( ) 【答案】,【例题5单选题】某商品流通企业(一般纳税人)采购甲商品100件,每件售价2万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元,另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为每件( )万元。 A2 B2.
7、1 C2.34 D2.44 【答案】B 【解析】单位成本 =(1002+10)100=2.1(万元/件)。,由于支付方式不同,原材料入库的时间与付款的时间可能一致,也可能不一致,在会计处理上也有所不同。,(1)发票账单与材料同时到达,(2)发票账单已到、材料未到,(3)材料已到、发票账单未到,(4)采用预付货款的方式采购材料,(二)通过进一步加工而取得的存货,1委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。 需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;收回
8、后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。,【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元,支付的加工费为7 000元(不含增值税),消费税税率为10,材料加工完成并验收入库,加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。 甲企业按实际成本核算原材料,有关账务处理如下: (1)发出委托加工材料 借:委托加工物资乙企业 20 000 贷:原材料 20 000,(2)支付加工费和税金 消费税=消费税组成计税价格消费税税率 消费税组成计税价格 =材料实际成本+加工费+消费税 消费税组成计税价格
9、=(材料实际成本+加工费)/(1-消费税税率) 消费税组成计税价格 (20 0007 000)/(1-10%)=30 000(元) 受托方代收代交的消费税税额 30 000103 000(元) 应交增值税税额7000171190(元),甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借:委托加工物资乙企业 7 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 190 应交消费税 3 000 贷:银行存款 11 190 甲企业收回加工后的材料直接用于出售的 借:委托加工物资乙企业 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 190 贷:银行存款 11 190,(3)加工完成,收回委托加工材料 甲企
10、业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借:原材料 (20 000+7 000) 27 000 贷:委托加工物资乙企业 27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于出售的 借:库存商品 (20 000+10 000) 30 000 贷:委托加工物资乙企业 30 000,【例题6单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日,甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料,委托乙公司加工应税消费品,收回后直接对外出售。2009年5月30日,甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元,另支付消费税28万元。假
11、定不考虑其他因素,甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 【答案】C 【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时,消费税不计入收回物资的成本,应记入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品,消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280(万元)。,【例题7多选题】下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。 A支付的加工费 B随同加工费支付的增值税 C支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税 D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消
12、费税 【答案】AD 【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣;支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。,2自行生产的存货,自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 制造费用分配率=制造费用总额分配标准总额 某产品应分摊的制造费用=该产品分配标准制造费用分配率,【例】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B,2007年6月,投入甲材料80000元生产A产品,投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元,生产B产品发生直接人工费用10000元,该生产车间
13、归集的制造费用总额为30000元。假定,当月投入生产的A、B产品均于当月完工,该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配,则: A产品应分摊的制造费用 3000020000/(20000+10000) =20000(元) B产品应分摊的制造费用 3000010000/(20000+10000) =10000(元) A产品产品完工成本(即A存货的成本) 80000+20000+20000120000(元) B产品产品完工成本(即B存货的成本) 50000+10000+1000070000(元),(三)其他方式取得的存货,投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或
14、协议约定价值不公允的除外。,【教材例2-2】209年1月1日,A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算),该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元,增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元,A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%;甲公司采用实际成本法核算存货。,本例中,由于甲公司为一般纳税人,投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元,因此,甲公司接受的这批原材料的入账价
15、值为5 000 000元,增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。 A在甲公司享有的实收资本金额 =10 000 00035%=3 500 000(元) A在甲公司投资的资本溢价 =5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元) 甲公司的账务处理如下: 借:原材料 5 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 000 贷:实收资本A 3 500 000 资本公积资本溢价 2 350 000,(四)通过提供劳务取得的存货,企业提供劳务的,所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用,计入存货成本。,【
16、例题8】下列项目中,一般纳税企业应计入存货成本的有( )。 A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费 C委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发生的直接费用 【答案】ABD 【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本;商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本,委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣,不计入存货成本。,(五)不计入存货成本的相关费用,下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本: (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用; (2)仓储费用(不
17、包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用); (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,呵呵,书上没有,【例题9多选题】下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有( )。 A材料采购过程中发生的保险费 B材料入库前发生的挑选整理费 C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D非正常消耗的直接材料 【答案】ABC 【解析】非正常消耗的直接材料应计入当期损益。,运输费呢?增。,存货持有期间的计量,存货持有期间的计量见初级会计实务,计划成本,实际成本 计划成本: 实际成本:先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。取消了后进先出法。,第二节 存
18、货的期末计量,一、存货期末计量原则 资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。 存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。,(一)确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动,即企业在进行正常的生产经营活动。如果企业不是在进行正常的生产经营活动,比如企业处于清算过程,那么不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。 (二)可变现净值特征表现为存货的预计
19、未来净现金流量,而不是简单地等于存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量,并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费,以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出,构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量,扣除这些抵减项目后,才能确定存货的可变现净值。,可变现净值具有以下基本特征:,二、存货期末计量方法,(一)存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的,应当计提存货跌价准备: 1.该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望; 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格; 3.企业因产品更新换代,原有库存原材
20、料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本; 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌; 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,存货存在下列情形之一的,表明存货的可变现净值为零:,1.已霉烂变质的存货; 2.已过期且无转让价值的存货; 3.生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货; 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,(二)可变现净值的确定,1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因
21、素。,(1)存货可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据,是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明,如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 (2)持有存货的目的 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货,两者可变现净值的确定是不同的。 (3)资产负债表日后事项的影响 要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。,2.不同情况下存货可变现净值的确定,(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,没有销售合同约定的,其可变现净值为在正常生产经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用
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