2013初级会计实务,存货.ppt
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1、1、A公司2007年3月20日购入某股票,支付价款105万元,其中含已宣告而尚未发放的现金股利5万元,另支付相关税费1万元。2007年3月25日,收到上述现金股利。2007年6月30日,该股票的公允价值为120万元。2007年7月10日,出售该股票,售价122万元。 要求:1、编制会计分录; 2、计算(1)计算累计损益; (2)计算2007年6月30日的账面价值; (3)计算对2007年上半年利润表的影响额;,1、购入时:借:交易性金融资产成本 100万 应收股利 5万 投资收益 1万 贷: 其他货币资金存出投资款 106万 2、收到现金股利时:借:其他货币资金存出投资款 5万 贷:应收股利
2、5万 3、资产负债表日,公允价值变动时: 借:交易性金融资产公允价值变动 20万 贷:公允价值变动损益 20万 4、出售时: 借:其他货币资金存出投资款 122万 贷:交易性金融资产成本 100万 公允价值变动 20万 投资收益 2万 同时:借:公允价值变动损益 20万 贷:投资收益 20万 累计损益= -1+2+20=21万 2007年6月30日账面价值=100+20=120万 2007年上半年对利润表的影响=-1+20=19万,08年考题: 2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下: 1、3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账
3、户。 2、3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。 3、3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 4、4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元. 5、5月10日,将所有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑相关税费。,1、划款时:借:银行存款 1000万 贷:其他货币资金存出投资款 1000万 2、购入时:借:交易性金融资产成本 800 投资收益 2万 贷:其他货币资金存出投资款 802万 3、资产负债表日,公允价值变动时: 借:公允价值变动损益 30万
4、贷:交易性金融资产公允价值变动 30万 4、公允价值变动时: 借:交易性金融资产公允价值变动 40万 贷:公允价值变动损益 40万 5、出售时: 借:其他货币资金存出投资款 825万 贷:交易性金融资产成本 800万 公允价值变动 10万 投资收益 15万 同时:借:公允价值变动损益 10万 贷:投资收益 10万,第四节 存 货,一、存货的概念: (一)定义: 例:存货的确认是以法定产权的取得为标志的。具体地下列属于存货的有( )。 A 已经购入但未存放在本企业的货物 B 已售出但货物尚未运离本企业的存货 C 已经运离企业但尚未售出的存货 D 未购入但存放在企业的存货,AC,(二)存货成本的确
5、定:外购存货 1、买价 2、运杂费 3、相关税费 4、运输途中合理损耗 5、入库前挑选整理费用 注意:小规模纳税人的进项税额记入成本 例:下列各项中应计入材料采购成本的有( )。 A 挑选整理费用 B 进口关税 C 运输途中的合理损耗 D 一般纳税人购入材料支付的增值税 例:下列各项中应计入存货成本的税金有( )。 A 材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴消费税 B 一般纳税企业购入材料的增值税 C 企业计算出自产自用应税产品而应交纳的资源税 D 小规模纳税企业购入原材料已缴的增值税,CD,ABC,二、原材料:,(一)按实际成本计价: 1、账户设置: “原材料” “在途物资” 2、账务处理
6、: (1)取得的处理: A 收料同时付款: 借:原材料 应交税费增(进项税额) 贷:银行存款其他货币资金应收票据,B 先付款后收料: 付款时: 借:在途物资 应交税费增(进项税额) 贷:银行存款其他货币资金应收票据 收料时:借:原材料 贷:在途物资 C先收料后付款: 其一结算凭证已到 借:原材料 应交税费增(进项税额) 贷:应付账款,2007年1月1日,甲企业应收账款余额为300万元,坏账准备余额为15万元。2007年度,甲企业发生了如下相关业务; 1、销售商品一批,价款500万元,税85万元,货款尚未收到。 2、因某客户破产,该客户所欠货款1万元不能收回,确认为坏账损失。 3、收回上年已转销
7、为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。 4、收到某客户前欠货款400万元并存入银行。 5、2007年12月31日,甲公司对应收账款进行减值测试,确定按5%计提坏账准备。 要求:编制会计分录。,其二结算凭证未到平时不做账,月末以暂估价入账 借:原材料 贷:应付账款暂估应付账款 下月初,冲回 借:应付账款暂估应付账款 贷:原材料 (2)发出的处理: A 发出时: 借:生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料,B 发出单价的确定: 个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。 例:某材料2007年3月1日余额为:100件,单价10元;3月4日购入150件,单
8、价9元;3月10日发出120件。计算发出材料成本。 练习:甲公司2012年5月1日结存甲材料150公斤,每公斤实际成本1500元。本月发生如下业务: 1、5日,购入100公斤,单价12元,材料已入库。 2、11日,发出200公斤。 3、16日,购入200公斤,单价14元,材料已入库。 4、20日,发出100公斤。 5、23日,购入100公斤,单价15元,材料已入库。 6、27日,发出100公斤。,练习: 企业为一般纳税人,原材料采用实际成本计价,发出材料采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年4月资料如下: 1、1日,“原材料A材料”余额20000元(2000公斤,其中含3月
9、末暂估入账的2000元材料200公斤)。 2、5日,收到上月暂估入账材料的账单,价款1800元,税金306元,运输费400元,款已付。 3、8日,以汇兑方式购入3000公斤,价款36000元,税金6120元,运输费1000元,材料尚未到达,款已付。 4、11日,收到8日采购的材料,验收时只有2950公斤。经查属运输途中合理损耗。 5、18日,持银行汇票80000元购料5000公斤,价款49500元,税金8451元,运输费2000元,已入库,剩余货款退回。 6、21日,基本生产车间自制A材料50公斤入库,成本为600元。 7、30日,根据汇总表记录,全月基本车间生产产品领料6000公斤,车间管理
10、部门领用1000公斤,企业管理部门领用1000公斤。,二、原材料:,(二)按计划成本计价: 1、账户设置: “原材料” “材料采购”“材料成本差异” 2、账务处理:(1)取得的处理: A 收料同时付款: 借:材料采购 应交税费增(进项税额) 贷:银行存款其他货币资金应收票据 借:原材料 (计划成本) 贷:材料采购 (实际成本) (材料成本差异) (差额),B 先付款后收料: 付款时: 借: 材料采购 应交税费增(进项税额) 贷:银行存款其他货币资金应收票据 收料时:借:原材料 (计划成本) 贷:材料采购 (实际成本) (材料成本差异) (差额) C先收料后付款: 其一结算凭证已到 借:材料采购
11、 应交税费增(进项税额) 贷:应付账款 借:原材料 (计划成本) 贷:材料采购 (实际成本) (材料成本差异) (差额),其二结算凭证未到平时不做账,月末以暂估价入账 借:原材料 贷:应付账款暂估应付账款 下月初,冲回 借:应付账款暂估应付账款 贷:原材料 (2)发出的处理: A 发出时: 借:生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料 (计划成本),B 结转发出材料成本差异:,差异率=,发出材料成本差异=发出材料计划成本差异率,注:借方用“+”;贷方用“”,借:生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:材料成本差异 (计划成本 差异率) 注:若差异率
12、为负,则借贷相反。,练习:,某企业月初结存材料的计划成本为10万元,成本差异节约1000元;本月入库材料的计划成本为10万元,成本差异为超支400元。当月生产车间领用材料的计划成本为15万元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异,则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为( )元。 A 450 B 450 C 1050 D 1050,B,练习:,某企业为增值税一般纳税人,按计划成本计价。甲材料计划单价为每公斤10元。该企业2004年4月发生如下业务: 1、“原材料”月初余额40000元,“材料成本差异”月初借方余额500元。 2、4月5日,企业售出100公斤。(注:按实
13、际成本结转) 3、4月15日,从外地A公司购入的甲材料6000公斤,价款61000元,税10370元,款已付,材料尚未到达。 4、4月20日,从A 公司购入的甲材料到达并验收入库时发现短缺20公斤,经查为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 5、4月30日,汇总本月发料凭证,本月共发出甲材料5000公斤,全部用于产品生产。 要求:1、编制会计分录; 2、计算本月材料成本差异率; 3、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,4月5日,已售材料实际成本=(40000+500)4000100=1012.5元 借:其他业务成本 1012.5 贷: 原材料 1000 材料成本差异 1
14、2.5 4月15日,借:材料采购 61000 应缴税费应交增值税(进项税额) 10370 贷:银行存款 71370 4月20日,借:原材料 59800 材料成本差异 1200 贷:材料采购 61000 4月30日,差异率=(500-12.5+1200)(40000-1000+59800)=1.7% 已售材料应承担的差异额=500000.017=850元 借:生产成本 50850 贷:原材料 50000 材料成本差异 850,三、包装物:,(一)生产过程中领用构成产品成本: 借:生产成本 (实际成本) 贷:周转材料 (计划成本) (材料成本差异) (二)销售过程中领用,不单独计价: 借:销售费用
15、 (实际成本) 贷:周转材料 (计划成本) (材料成本差异) (三)销售过程中领用,单独计价: 借:其他业务成本 (实际成本) 贷:周转材料 (计划成本) (材料成本差异) 同时, 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费增(销项税额),四、低值易耗品:,(一)一次摊销法: 借:制造费用管理费用 贷:周转材料 (二)分次摊销法: 1、购入时:借:周转材料低在库 应交税费增(进项税额) 贷:银行存款等 2、领用时:借:周转材料低在用 贷:周转材料低在库 3、摊销时:借:制造费用管理费用 贷:周转材料低摊销 4、报废时:借:周转材料低摊销 贷:周转材料低在用,五、委托加工物资:涉及消费税,1、发出
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