企业会计准则实施问题及案例分析讲义4.ppt
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1、1,3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 以提供包含补贴的住房为例,企业在出售住房等资产时,应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理: (1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。,2,(2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益,因为在这种情况下,该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿,不以职工的未来服务为前提,因此,应当立即确认为
2、当期损益。,3,【案例9】212年5月,乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售,该公司共有100名职工,其中80名为直接生产人员,20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元,向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元,向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在212年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。,4,公司出售住房时应做如下账务处理: 借:银行存款 9400 长期待摊费用 2200 贷;固定资产清理 11600 公司应当
3、按照直线法在15年内摊销长期待摊费用: 借:生产成本 107 管理费用 40 贷:应付职工薪酬非货币性福利 147 借:应付职工薪酬非货币性福利l47 贷:长期待摊费用 l47,5,【注】非货币性福利一定通过“应付职工薪酬”科目核算,在附注中应将其归入职工薪酬总额内披露。,6,关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知(财税200713号)规定,单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分(职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额),属于个人所得税应税所得,应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 对职工取得的上述应税所得,比照国家税务总局国
4、税发20059号)规定的全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所得税,即先将全部所得数额除以12,按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数,再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数,按照税法规定计算征税。,7,(三)“内退”会计处理问题 企业如有实施的职工内部退休计划,虽然职工未与企业解除劳动关系,但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益,企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿,符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的,比照辞退福利处理。,8,企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等,确认为应付职工薪酬(辞退福利),不得
5、在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。,9,即:“提前退休”支出不应滞后确认,根据新会计准则,如果符合相关确认条件的,上市公司应当将自提前退休的职工停止提供服务日至正常退休日的期间,拟支付的工资和缴纳的社会保险费等,全部计入停止提供服务日所处期间的管理费用,同时确认为“应付职工薪酬(辞退福利)”,以后各期实际支付时只相应减少这一负债。而不是在职工提前退休后的各期分期确认因支付其工资和为其缴纳社会保险费而产生的费用。,10,十、债务重组 (一)基本原理,11,12,(二)债务重组收益确认 【案例10】*ST宝硕(600155) 2008年三季报自报盈利19亿
6、、年报又曝7亿巨亏的*ST宝硕。 2008年2月5日,*ST宝硕重整计划得到保定市中级人民法院批准。根据该重整计划,*ST宝硕普通债权中各家普通债权人超过10万元以上部分的债权,可以按13的比例,自重整计划获法院裁定批准之日起三年内分三期清偿完毕。在法院批准重整计划后,*ST宝硕就急不可耐地将债务的“折扣”部分确认为债务重组收益,根本不管自己是否能筹集到还债资金履行重整计划。在2008年一季报、半年报和三季报中,*ST宝硕都确认了高达20亿元的债务重组收益。,13,证监会会计部在上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2009年第2期): 对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易,何时确认债务
7、重组收益?,14,解答:由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性,因此,上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益,除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。 正是迫于监管威慑力,*ST宝硕2008年三季报确认的20亿债务重组收益,不得不在2008年报中全部“吐出”,导致其年报最终打回原形。,15,同样实施破产重整的S*ST长岭在确认债务重组收益就谨慎得多。几乎是在披露2008年报之前的最后关头,S*ST长岭拿到了重组方提供的偿债资金,等于拿到了确认债务重组收益的通行证。正是借助巨额债务重组收益,S*ST长岭2008年度得以扭亏为盈,摆脱暂停上市的命运。,16
8、,解答:由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性,因此,上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益,除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。 正是迫于监管威慑力,*ST宝硕2008年三季报确认的20亿债务重组收益,不得不在2008年报中全部“吐出”,导致其年报最终打回原形。,17,(三)企业接受的捐赠和债务豁免 【案例11】ST安彩2007年12月10日与第一大股东河南投资集团有限公司签署资产赠予协议,河南投资集团向公司无偿赠予安彩液晶显示器件有限责任公司注册资本的15%股权和一批贵金属制品,ST安彩由此获得20357.15万元收益,助力公司2007年实现净
9、利润2122万元(扣除非经常性损益的净利润为-2.6亿元)。,18,企业接受的捐赠和债务豁免,1.通常应计入当期损益 2.接受控股股东、控股股东的子公司的直接或间接捐赠以及债务豁免,实质上属于资本性投入的,应计入所有者权益。,19,证监会公告200848号,对涉及股东捐赠的权益性交易做出了明确规定:公司应充分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人等向公司进行直接或间接捐赠行为(包括直接捐赠现金或实物资产、直接豁免或代为清偿债务等)的经济实质。如果交易的经济实质表明属于控股股东、控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控制人向上市公司资本投入性质的,公司应当按照企业会计准则中
10、“实质重于形式”的原则,将该交易作为权益交易,形成的利得计入所有者权益(资本公积)。,20,在具体判断的确认损益还是作为权益性交易时,可考虑以下因素: (1)捐赠或者债务豁免是否仅仅是控股股东或者控股股东的子公司所给予,是否存在除控股股东或者控股股东控制的子公司以外的其他无关联关系的捐赠者或债权人; (2)债务豁免协议是经债权人共同协商的结果,是否表达所有债权人共同协商的结果,是否表达所有债权人的自主意愿和一致的意见; (3)捐赠或者债务豁免是否有条件。,21,十一、 政府补助,(一)核算范围 【问题】“财政拨款”是否属于政府补助,在会计上如何处理? 答:首先需要解决的问题是:该款项将来是否需
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