2政府和非营利组织会计财政会计0409.ppt
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1、石家庄铁道大学,政府和非营利组织会计(3) 行政单位会计1,主讲人:李静宁 石家庄铁道大学,行政单位会计制度 第二章 资产 第一节 概述 第二节 货币资金 第三节 应收款项 第四节 存货,石家庄铁道大学,2019/6/1,难点和重点 1、财政应返还额度的理解 2、双分录的意义和做法 3、相关资产的会计处理比较特殊,不易理解 学习要求 1、掌握会计处理方法 2、理解相关业务处理过程和意义,2019/6/1,第一节 资产概述 一、资产的定义与分类(资产的会计科目) 二、资产的管理要求 三、资产的核算原则,2019/6/1,资产类会计科目(再细看),2019/6/1,第二节 货币资金 包括: 1、库
2、存现金 2、银行存款 3、零余额账户用款额度 4、财政应返还额度,2019/6/1,三、零余额账户用款额度,“零余额账户用款额度”,核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,2019/6/1,日常核算,(1)收到“财政授权支付额度到账通知书”时 : 借:零余额账户用款额度 贷:财政拨款收入 (2)按规定支用额度时 : 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度,2019/6/1,(3)从零余额账户提取现金时 : 借:库存现金 贷:零余额账户用款额度,2019/6/1,例1 某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书,反映行政单位获
3、得财政授权支付额度850000元。 借:零余额账户用款额度 850000 贷:财政拨款收入 850000 例2 某行政单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品,金额共计132000元。该批办公用品已经验收入库。 借:存货库存材料 132 000 贷:零余额账户用款额度 132000,2019/6/1,例3 某行政单位从单位零余额账户提取现金500元,以备日常开支。行政单位应编制如下会计分录: 借:库存现金 500 贷:零余额账户用款额度 500,2019/6/1,例4 某行政单位的部门预算得到财政部门的批准,相应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批准。其中,应当采用财政直接支付方式支付的数额
4、为3580000元。行政单位不需要为批准的财政直接支付的数额编制会计分录。,2019/6/1,例5 某行政单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书,反映财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常经费,金额为655000元。行政单位应编制如下会计分录: 借:经费支出 655000 贷:财政拨款收入 655000,2019/6/1,四、 财政应返还额度,“财政应返还额度”核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。 本科目应当设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。,尚未使用的资金额度(年末) 下年初恢复以前年度财政资金额度 使用以前年度财
5、政资金额度,2019/6/1,一、尚未使用的资金额度,1、财政直接支付 单位年终,依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录: 借:财政应返还额度财政直接支付 贷:财政拨款收入,2019/6/1,2.财政授权支付 年末,财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理 借:财政应返还额度财政授权支付 贷 :零余额账户用款额度,2019/6/1,二、使用以前年度财政资金额度,1.财政直接支付 借:经费支出 贷:财政应返还额度财政直接支付 2.财政授权支付 借:经费支出 贷:零余额账户用款额度,三、下年初恢复以前年度财政资金额度,其账务处理,参见“零余额账户用款额度”科目。
6、,2019/6/1,年终会计处理: 借:财政应返还额度 贷:财政拨款收入(尚未下达数) 零余额账户用款额度(已下达未用数注销额度),年终结余资金的处理,2019/6/1,下年度年初,行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理 :(恢复上年已下达未用数) 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 (批复上年尚未下达数): 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度财政授权支付,2019/6/1,【例】已经纳入财政国库集中支付制度改革某单位发生如下业务: (1)年终,本年度财政直接支付预算指标数为12
7、95 000元,财政直接支付实际支出数1251 000元,两者差额为44 000元。会计处理如下: 借:财政应返还额度财政直接支付 44 000 贷:财政拨款收入 44 000,2019/6/1,(2)年终,本年度财政授权支付预算指标数为l 250 000元,单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度1 240 000元,本年度财政授权支付实际支出数为l 235 000元。单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度5 000元,存在尚未收到的财政授权支付预算指标10 000元。会计处理如下: 借:财政应返还额度财政授权支付 15 000 贷:财政拨款收入10 000 零余额账户用款额度 5 00
8、0,2019/6/1,财政应返还额度计算表,2019/6/1,恢复财政直接支付额度,【例】次年初,单位收到“财政直接支付额度恢复通知书”,恢复上年底注销的财政直接支付额度44000元。 恢复的财政直接支付额度44000元并没实际支付,因此不进行会计确认,只进行预算登记。 假设次年年初,该单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出4 000元。会计处理如下: 借:经费支出 4 000 贷:财政应返还额度财政直接支付 4 000,2019/6/1,第三节 应收款项 一、应收账款 二、预付账款 三、其他应收款,2019/6/1,一、 应收账款(新增),本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应
9、当收取的款项。 行政单位收到的商业汇票,也通过本科目核算。 应当按照购货、接受服务单位或个人或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。,出租资产发生应收账款 出售物资发生应收账款 出售物资发生应收账款 核销无法收回的应收账款,2019/6/1,1、出租资产发生的应收账款,1.出租资产尚未收到款项时,按照应收未收金额: 借:应收账款 贷:其他应付款 2.收回应收账款时: 借:银行存款等 贷:应收账款 同时 借:其他应付款 贷:应缴税费 应缴财政款,第三十三条 行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入,按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理。 (行政单位国有资产管理暂行办法2006年5
10、月30日财政部第35号令),2019/6/1,【例】某行政单位出租办公用房10间,月租金10万元,每月收一次租金,房子已出租1个月,但仍未收到租金。 月末,尚未收到租金时: 借:应收账款 100000 贷:其他应付款 100000 收到租金10万元,应交5%的营业税 借:银行存款 100000 贷:应收账款 100000 借:其他应付款 100000 贷:应缴税费 5 000 应缴财政款 95 000,2019/6/1,2、出售物资发生的应收账款,1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时,按照应收未收金额: 借:应收账款 贷:待处理财产损溢 2.收回应收账款时: 借:银行存款等 贷:应收账
11、款,2019/6/1,【例】某行政单位出售一批旧电脑10台,价值20000元,电脑已发出,但尚未收到款项。 电脑发出时: 借:应收账款 20000 贷:待处理财产损溢 20000 收到价款时: 借:银行存款 20000 贷:应收账款 20000,2019/6/1,3、收到商业汇票,出租资产收到商业汇票,按照商业汇票的票面金额: 借:应收账款 贷:其他应付款 出租资产收回款项的: 借:银行存款 贷:应收账款 还应当同时: 借:其他应付款 贷:应缴税费 应缴财政款,出售物资收到商业汇票,按照商业汇票的票面金额: 借:应收账款 贷:待处理财产损溢 商业汇票到期收回款项时: 借:银行存款 贷:应收账款
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