3资产负债表.ppt
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1、第三章 资产负债表 第一节 资产负债表的基本要素和格式,资产负债表 某特定时点公司资产、负债与所有者权益的账面状况。 反映:资源分布/权益结构 一、格式 受英式财务报告体系影响的国家: 资产流动性低高 受美国财务报告体系影响的国家: 资产流动性高低,流动性高低,还反映资产帐面价值与其市场价值将会产生差异的可能性,资产的市场价值和帐面价值差异的4个可能原因:,1、已取得时间: 取得时间越早,差异产生概率越大 2、通货膨胀 现有市场价值发生变化,以反映购买力差异 例:20世纪早期,可口可乐公司首次向公众发行其普通股,亚特兰大太阳信托银行持有其部分股权,其帐面价值$100,000,现价比原始价值大约
2、增长15000倍。 80年通胀使货币购买力变化50倍,即只有剩下的300倍增长属于可口可乐公司的成功。,3、流动性: 流动性差的资产出售时需较高的交易费用,出售净所得有更大的不确定性。 如果其他条件都一样,流动性差的资产的市场价值会更大的偏离其帐面价值。 4、有形资产/无形资产: 无形资产的价值更加易变。,第二节 资产项目,一、资产的分类 老准则6类:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产、其他资产 新准则:未进行具体分类,交由相关的具体准则进行明确。 二、流动资产 (一)现金 包括限定用途的帐户余额,如限定用于偿付退休金债务的金额 限定取款时间的帐户余额,如储蓄帐户存款,(二)有价
3、证券(短期证券投资、交易性证券投资) 1、只有企业计划在当期变现的证券才能归入此类。 2、 期末按交易所市价计价(视为公允价值)。公允价值的变动计入当期损益,而不再采用原来的单边调整的成本与市价孰低法。 (三)应收账款 按扣除备抵后可变现的净额列示。 应收票据的贴现,科 弘 材 料,贸 易 商,银 行,购销行为只有票据交付, 没有实物交付 实质为融资行为 实际债权人:贸易商,(四)存货 1、存货计价方法: 取消后进先出法, 原因:IAS2已经取消了后进先出法,与IFRS保持一致 成本流与实物流在大多数情况下不一致。 2、对于借款费用的资本化问题 允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产
4、所借入的款项所发生的利息资本化,计入存货价值,而不再直接计入损益。 3、存货减值准备 例:受原材料和工业品价格的急速下降,2008年度,地产、钢铁、有色金属行业的公司大量计提,对于存货减值的不同处理,房地产业:万科A 背景:2007年地价1000万元/亩,2008年500万元/亩 项目:天津假日润园、南京金域蓝湾、南京金域缇香、福州金域榕郡、北京金色城品项目 共计:5.35亿元 有色金属业:宏达股份、中金岭南,钢铁业: 背景:2008年三季度末到年底,国内钢铁指数下降28.23%,焦炭价格下降38,铁矿石价格下降17.37%, 共计:截止到2008年三季报,仅有4家公司计提资产减值损失超过1,
5、市场反映积极! 净化2009帐面,三、长期资产 (一)有形资产、固定资产 1、土地 西方:土地私有,不动产 我国:土地公有制,土地使用权,可辨认的无形资产 2、固定资产的折旧 考虑3个因素:资产成本、资产寿命期、资产残值 在确定净残值时,引入预计未来现金流量折现概念。 3、融资租赁的固定资产,科 弘 材 料,建 筑 工 程 商,银 行,列入“在建工程”、 “固定资产”,虚增资产总金额达8亿元 占其帐面总资产近10 其中在建工程:5.7亿元 固定资产:2.3亿元,(二)投资 1、持有到期投资,即原先的长期债券投资 期限、面值、利率均固定,且持有期限较长,主要为债券。 此类投资以历史成本计量,但如
6、发生减值,则需计提减值准备。 2、权益性投资,即长期股权投资。 其成本法、权益法核算基本维持原状 注意:对于手中持有大量股权投资的上市公司,对可供出售的金融资产进行计提,可以成为调整业绩年度分布的手段。 例:中信证券(600030.SH)公告:对公允价值跌幅超过持仓成本50的单项可供出售金融资产计提减值准备。 减值准备计提比例企业间可能存在不一致。 例:天同证券破产清算时,各股东计提比例不一致,有50,有70,有的直接归零。,(三)无形资产 1、范围缩小至“可辨认的非货币性资产”, 商誉排除在无形资产的定义范围之外; 规定商誉、矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权均不适用无形资产准则。 2、
7、将项目研究开发支出划分为研究阶段支出和开发阶段支出。 研究阶段的支出一律计入当期损益; 开发阶段的支出若符合一定条件的,可以资本化,否则还是应当当期费用化。,提高科技企业的自主创新意识, 减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,提升企业在这阶段的利润水平。,3、无形资产摊销 改变了确认预计净残值的方法 有使用寿命的无形资产在寿命截止时残值为零的基本原则, 如下情形时,其残值可以不为零: A.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产; B.可以根据活跃市场得到残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 提出应按照反映该无形资产有关的经济利益的方式摊销其价值的方法,不再局限于直
8、线法平均摊销。 提出摊销期限应当是“可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内”,不再强调法律规定有效年限和合同约定受益年限。,企业调节利润的余地加大,资产项目的 真实性 资产项目归类的 合理性 资产减值准备计提的 合理性,第三节 负债和所有者权益项目,一、负债 市场价值不等于帐面价值的2个原因:剩余期限、财务困难 http:/ (一)流动负债 (二)长期负债 1、可转债 价格取决于债券价值 bond value 转换价值 conversion value 实质上等于债券认股权证(看涨期权),发行的好处: 比纯债券的利息率更低 利息可在税前扣除,不象股利 在较长的经营期内,是比发
9、行普通股更有吸引力的扩充股权的途径。 例:亚马逊公司1999年发行可转债$12.5亿,年利率4.75%,转换价格78.03美元。2001年股价暴跌75%,至15美元,债券安全性下降,成Caa类垃圾债券。 转换失败。,前提:能够转换成功,安然公司不恰当地利用“特别目的实体”(SPE)在特定条件下可以不纳入合并报表的会计惯例,将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外,导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润,低估了数亿美元的负债。 合并财务报表准则在合并理论上由母公司理论转向了经济实体理论。 纳入合并范围的一定是子公司,即为母公司所控制的被投资企业; 但是并
10、非所有因控制关系而界定的子公司都应纳入合并范围,往往是母公司所实施的控制权是暂时的或受到限制等原因造成的。 我国、美国、英国会计准则及国际会计准则在控制权的判断上都试图或者已经引入了实质性控制权的标准。,合并范围对于合并报表信息质量具有至关重要的影响。,合并报表,关注的问题: 如果纳入合并范围的子公司属于不同行业,遵循不同会计制度,不同会计政策和方法,提高了编制合并报表的难度。其次,合并后产生的合并信息,加大了信息分析的难度,降低了信息决策的有用性。因此,为降低因行业多样化此负面影响,应提供按行业、地区编制的分部报告,进行补充说明。 没有明确规定暂时性控制的子公司是否应该纳入合并范围 没有对特
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