5制造企业经济业务循环.ppt
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1、第五章 会计循环:制造业的 经济活动和会计循环,2,本讲内容提要,制造业基本的经营活动 筹资业务 供应过程:材料采购业务 引入存货盘存制度 生产过程:产品生产 销售过程:销售业务 财务成果 资金退出企业,3,第一节 制造业企业及其经营循环,问题: 制造业与商业企业的经营活动有何不同? 制造业与商业企业的账户设置有何不同? 会计如何对制造业的经营活动进行记录,以准确反映企业的财务成果?,4,制造业基本的经营活动,制造业基本的经营活动是生产产品 企业的经营: 筹资过程 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算,5,制造业基本的经营活动(续),企业的创办与资金的筹集 企业的经营与资金的周转
2、 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或向其他单位投资 货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金,6,第二节 筹资业务核算,资金筹集的来源: 投入 借入 所有者与债权人 所有者:股东等 债权人:银行、非银行金融机构 资金的形式 货币形式 非货币形式:投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,7,投入资本的确认与计量,投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。 我国实行的是注册资本制,企业成立必须要有一定的注册资本。所有者向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用。,8,实收资本,开办企业,必须依法筹集最低限度的资本金即
3、注册资本。实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产,是企业注册登记的法定资本总额的来源,它表明所有者对企业的基本产权关系。 实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。 但是投资者的资本金,往往允许分次缴付,因此在核算上就有必要设置“实收资本”科目,来反映实际收入的资本金。投资者在缴清资本金后,企业的实收资本应与注册资本相一致。,9,账户设置: 1“实收资本”账户,(1)核算内容:核算投资者投入企业资本金的增减变化和结余情况。 (2)性质:所有者权益类账户。 (3)结构:贷方登记实际收到的投资者投入的资本金;借方登记因减资而依法退还给投资者的资本金。余额在贷方,表示期
4、末资本金的实有数额。 (4)本账户一般按投资者设置明细账。,10,资本公积,资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 投资者投入企业的资金,不一定都能作为资本金,如有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分,股份有限公司股东在股票溢价发行时超过股票面值的溢价,都只能列作资本公积金,不能作为资本金记入“实收资本”科目。根据公司法的规定,股份有限公司经股东会决议,可将资本公积金和盈余公积金转为资本金。,11,将资本公积与实收资本相区分,有利于维护投资人按出资比例分享权益;将资本公积与经营损益相区分,则可以有效地避
5、免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配,有利于资本保全。,12,(1)核算内容:核算企业资本公积金的增减变化和结余情况。 (2)性质:所有者权益类账户。 (3)结构:贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金的数额;借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方,表示资本公积金的期末实有数额。 (4)本账户一般按资本公积的具体来源项目设置明细账。,2“资本公积”账户,13,银行存款,银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定,每个企业都要在银行开立账户,称为结算户存款,用来办理存款、取款和转账结算。 银行存款账户分为基本存款账户、一般
6、存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算,不得出租和出借账户。,14,了解:,基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。 一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户,本账户可以办理转账结算和现金缴存,但不能提取现金。 临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户,本账户既可以办理转账结算,又可以根据现金管理规定存取现金。 专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,15,3“银行存款
7、”账户,(1)核算内容:核算企业存放在金融机构的货币资金增减变化和结余情况。 (2)性质:资产类账户。 (3)结构:借方登记存入银行或其他金融机构的款项;贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项。余额在借方,表示企业银行存款的期末实有数额。 (4)本账户一般按开户银行及存款户头分别设置“银行存款日记账”。,16,固定资产,(固定资产是指使用限期在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。) 根据重要原则,一个企业把劳动资料按照使用年限和原始价值划分固定资产和低值易耗品。 固定资产的原始价值、折旧、折余价值。 固
8、定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的全部货币支出。,17,固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到产品中去的,它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况;固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式,叫做折旧,折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等。 固定资产的折旧需要用累计折旧帐户(固定资产的备抵账户)反映。,18,(1)核算内容:核算企业固定资产原始价值的增减变化和结余情况。 (2)性质:资产类账户。 (3)结构:借方登记企业增加的固定资产的原始价值;贷方登记企业减少的固定资产的原始价值。余额在借方,表示企业期末实有固定资产的原始价值。 (4
9、)本账户一般按固定资产类别及项目设置明细账。,4“固定资产”账户,19,无形资产,(无形资产是指特定主体所控制的,不具实物形态,对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。),20,(1)核算内容:核算企业无形资产的增减变化和结余情况。 (2)性质:资产类账户。 (3)结构:借方登记企业取得无形资产的实际支出数;贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在借方,表示企业期末无形资产的实有数额(摊余价值)。 (4)本账户一般按无形资产的项目设置明细账。,5“无形资产”账户,21,核算举例,“实收资本”账户,22,例:四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资金200 000元,存入银行。,这项经济业务的发
10、生,一方面使企业的银行存款增加了200 000元,另一方面使企业接受的捐赠(资本公积)增加了200 000元。编制会计分录如下: 借:银行存款 200 000 贷:资本公积 200 000,23,借入资本,负债的种类 流动负债 长期负债,24,流动负债的确认与计量,流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短,须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量 按实际发生数额计量 短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量,25,账户设置:1“短期借款”账户,(1)核算内容:核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内(含一年)的各种借款的增减变化和结欠情况。 (2)性质:负债
11、类账户。 (3)结构:贷方登记企业借入的各种短期借款;借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷方,表示企业期末尚未偿还的短期借款。 (4)本账户一般按借款种类设置明细账。,26,2“财务费用”账户(利息支出),(1)核算内容:核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用,包括利息支出和相关的手续费等。 (2)性质:损益类(费用类)账户。 (3)结构:借方登记企业发生的利息支出和相关的手续费等;贷方登记企业财务费用的期末结转数。期末,本账户余额应转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。 (4)本账户一般按费用项目设置明细账。,27,流动负债的记录,28,四海企业向银行借款30,000元,期限
12、三个月,年利率4.8%, 借款到期,四海企业将借款本金和利息一并归还银行。,29,借:短期借款 30 000 其他应付款 360 贷:银行存款 30 360 或: 借:短期借款 30 000 财务费用 120 其他应付款 240 贷:银行存款 30 360,30,长期负债的确认,定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的 一个营业周期的负债 特点 偿还期限:长期负债的偿还期限较长,只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债。 举债目的:举借长期债务非为满足生产周转的临时需要,而是为扩 展企业的经营规模,购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等,以补充企业资本不
13、足 而缺乏的大量长期资金。 举债金额:长期负债一般数额较大,它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出,企业还本付息的负担较重,31,长期负债的计量,长期负债的种类 长期借款 应付债券 长期应付款 长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量,32,账户设置: 1“长期借款”账户,(1)核算内容:核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。 (2)性质:负债类账户。 (3)结构:贷方登记企业借入的各项长期借款
14、及应付而未付的利息;借方登记企业归还的长期借款的本金和利息。余额在贷方,表示企业期末尚未偿还的长期借款本息。 (4)本账户一般按借款种类设置明细账。,33,南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元,年利率6%,用于购买新设备。款项存入银行。,34,借入时: 借:银行存款 2000000 贷:长期借款 2000000 年末账项调整时: 借:财务费用 120000 贷:长期借款 120000,35,到期还本付息: 借:长期借款 2600000 贷:银行存款 2600000 或: 借:长期借款 2480000 财务费用 120000 贷:银行存款 2600000,36,第三节:供应过程:材料
15、采购业务核算,供应过程的主要经济业务 采购材料 货款结算 采购费用的分配 材料成本的结转,37,材料采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金,采购费用,38,材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 材料采购成本的计算公式,39,采购业务核算设置的账户,“物资采购”账户 “原材料”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户 “预付账款”账户 “应交税费应交增值税”账户,40,1“物资采购”账户,(1)核算内容:核算包括材料等存货的采购成本。 (2)性质:成本类、资产类账户。 (3)结构:借方登记企业购进材料的买价和各种采购费用;贷方
16、登记结转入库材料的采购成本。余额在借方,表示期末尚未入库的在途材料的实际成本。 (4)本账户一般按材料的种类设置明细账。,41,2“原材料”账户,(1)核算内容:核算企业库存材料的增减变动和结存情况。 (2)性质:资产类账户。 (3)结构:借方登记入库材料的采购成本,贷方登记发出材料的采购成本。余额在借方,表示期末库存材料的采购成本。 (4)本账户一般按材料的种类设置明细账。,42,物资采购 登记购入材料的 登记已验收入库 买价和采购费用 材料的实际成本,原材料 反映已验收入 反映库存材料 库材料的成本 发出的成本 期末库存 材料的成本,43,3“应付账款”账户,(1)核算内容:核算企业因购买
17、材料、接受劳务等,应向供应方支付的款项。 (2)性质:负债类账户。 (3)结构:贷方登记企业因购买材料、接受劳务等发生的应付而未付的款项;借方登记已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。余额在贷方,表示企业尚未偿还的应付款项。 (4)本账户一般按供应单位设置明细账。,44,4“应付票据”账户,(1)核算内容:核算企业因购买材料、接受劳务等,向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票。 (2)性质:负债类账户。 (3)结构:贷方登记企业开出的商业汇票的应付额;借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方,表示尚未到期、应付而未付的应付票据款。 (4)本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的
18、具体情况,企业一般要设置“应付票据备查簿”,用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。,45,商业汇票,商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票按其承兑人的不同,可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 所谓承兑,是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为,通俗地讲,就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。 商业承兑汇票是指由收款人签发,经付款人承兑,或者由付款人签发并承兑的汇票;银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的汇票。,46,5“预付账款”账户,(1)核算内容:核算企业
19、按购货合同的约定,预先支付给供应单位的货款。 (2)性质:资产类账户。 (3)结构:借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的货款和补付的货款;贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方,表示实际预付的款项。若余额在贷方,则表示尚未补付的款项。 (4)本账户一般按供应单位设置明细账。,47,6“应交税费应交增值税”账户,(1)核算内容:核算增值税的计缴情况。 (2)性质:负债类账户。 (3)结构:借方登记进项税额、已交税金等;贷方登记销项税额、出口退税、进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额;若为借方余额则表示可以继续抵扣的进项税额。,48,增值税,增值税是以
20、商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种流转税。增值税是价外税,即最终由消费者承担。 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。 增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额,49,供应过程的主要经济业务核算举例,向华美公司购入 A材料2 000公斤, 每公斤单价5元, 价款共计10 000元, 价款已由银行存款支付, 材料尚未运到企业。,借:物资采购 A材料 10 000 贷:银行存款 10 000,采购部门交来该批 材料的运输费单据 计500元,当即 以现金付给。,借:物资采购A材料 500 现 金 500,5
21、0,向津京公司购入 B材料500公斤, 价款5 000元。 价款及对方代垫运输 费400元均未支付, 材料已验收入库。,借:物资采购B材料 5 400 贷:应付账款津京公司 5 400,51,52,53,课堂练习:,1:四海企业从东方工厂购入甲材料200kg,单价80元,货款共计16 000元,增值税进项税额2 720元,价税合计18 720元。全部款项均已用银行存款支付。 2:四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。 3:四海企业从南方工厂购入乙材料50kg,单价150元,货款共计7 500元,增值税进项税额1 275元,价税合计8 775元;另外,南方工厂代垫运杂费200元。款项尚未支
22、付。,54,4:四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验收入库。 5:四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计8 975元。 6:如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款,而是开出商业汇票8 975元抵付。 7:6中所述的商业汇票到期,四海企业以银行存款偿还票据款8 975元。,55,8:四海企业按照购货合同的约定,以银行存款预付西方工厂购买丙材料款21 060元。 9:从西方工厂购入的丙材料已到,增值税专用发票上注明:丙材料600kg,单价30元,货款共计18 000元,增值税进项税额3 060元,价税合计21 060元。 10:丙材料验收入库。,56,11:四海企业从北方工厂购入下列材料:甲
23、材料500kg,单价78元,货款共计39 000元;乙材料200kg,单价148元,货款共计29 600元。两种材料共应付增值税税款11 662元。另外,支付材料运杂费1 400元。全部款项均以银行存款支付。,57,引入存货盘存制度,存货与盘存制度 实地盘存制 永续盘存制 存货与流动性 存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求 存货的增减变动记录在账簿中的形式 存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度,58,实地盘存制的概念,实地盘存制又称定期盘存制,是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量,并据以推算出本期发出存货数量的一种方法 制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”,59,实地盘存制
24、要点:,平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额,不登记存货发出和减少的数量。 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量,并进而推算出本期的销售成本。,60,实地盘存制的程序,61,永续盘存制的定义,永续盘存制: 对存货的日常记录既登记收入数量,又登记发出数量,通过结账,随时反映账面结存数量。 永续盘存制 与明细账的设置和登记 采用这种方法,要按每一存货的品种,规格设置明细账,逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量,有时还要登记金额。,62,永续盘存制与存货的账簿组织,按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多,还可以在总账和
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