审计第14章.ppt
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1、吉林工商学院梁铁宇制作,第十四章 筹资与投资循环审计,吉林工商学院梁铁宇制作,引导案例,猴王集团破产案 启示: 猴王集团由小变大、由大变空、由空变垮,最终走向破产,教训是沉痛的。它启示注册会计师要加强对企业筹资投资业务的审计。,吉林工商学院梁铁宇制作,第一节 筹资与投资循环概述 第二节 筹资与投资循环内部控制的 了解与评价 第三节 筹资与投资循环控制测试 第四节 负债筹资审计 第五节 所有者权益筹资审计 第六节 投资相关项目审计 第七节 其他相关项目审计,吉林工商学院梁铁宇制作,第一节 筹资与投资循环概述,吉林工商学院梁铁宇制作,筹资与投资循环,筹资活动主要由借款交易和所有者权益交易组成 投资
2、活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成,吉林工商学院梁铁宇制作,筹资与投资循环与主要财务报表项目对照表,吉林工商学院梁铁宇制作,一、筹资与投资循环 涉及的主要凭证与记录,(一)筹资循环的主要凭证与会计记录 (二)投资循环的主要凭证和会计记录,吉林工商学院梁铁宇制作,(一)筹资循环 涉及的主要凭证与记录,1.债券及债券契约 2.公司债券存根簿 3.股票。 4.股东名册。 5.承销或包销协议。,6.借款合同或协议。 7.公司章程或投资协议。 8.有关的记账凭证。 9.有关的明细账和总账。,吉林工商学院梁铁宇制作,(二)投资循环 涉及的主要凭证与记录,1.股票。 2.债券。 3.债券契约。 4
3、.长期股权投资协议。,5股利或利息收取凭证。 6有关记账凭证。 7有关的明细账和总账。,吉林工商学院梁铁宇制作,二、筹资与投资循环 的内部控制,(一)筹资循环内部控制 (二)投资循环内部控制,吉林工商学院梁铁宇制作,(一)筹资循环 的内部控制,1.职责分离 2.授权批准 3.签订合同或协议 4.会计系统控制 5定期对账,吉林工商学院梁铁宇制作,二、投资循环 的内部控制,1.职责分离 2.授权批准 3.财产保护控制 4.会计系统控制 5.定期对账,吉林工商学院梁铁宇制作,第二节 筹资与投资循环内部控制的了解与评价,吉林工商学院梁铁宇制作,一、了解重要交易类别与交易流程,重要交易类别: 筹资和投资
4、 重大账户: 短期借款、长期借款、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资收益、财务费用,(一)重要交易类别,吉林工商学院梁铁宇制作,(二)交易流程,1. 筹资交易流程 2. 投资交易流程,吉林工商学院梁铁宇制作,1.筹资交易流程,(1)筹资授权批准。 (2)签订合同或协议。 (3)取得资金。 (4)计算利息或股利 (5)偿还本息或发放股利。,吉林工商学院梁铁宇制作,2. 投资交易流程,(1)授权批准。 (2)取得证券或其他投资。,(3)取得投资收益。 (4)处置投资。,吉林工商学院梁铁宇制作,(三)了解的程序,(1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各
5、部门的相关人员 观察操作流程等,吉林工商学院梁铁宇制作,询问会计人员,了解账簿设置体系和记录制度以及账务处理流程 利用文字表述、流程图等把了解到的情况记录下来。,例如:,吉林工商学院梁铁宇制作,二、确定可能发生错报的环节,确认和了解错报在什么环节发生,即确定被审计单位应在哪些环节设置控制,以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 部分筹资与投资交易中可能错报的环节见表142。,吉林工商学院梁铁宇制作,三、识别和了解相关控制,了解筹资与投资循环相关控制, 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况, 并以文字表述、调查表、流程图的方式,或几种方式相结合进行记录。,吉林工商学院梁铁宇制作,
6、四、穿行测试,选择一笔或几笔筹资及投资交易穿行测试 例如针对借款业务,追踪借款申请表的批准、借款合同编号、综合授信协议编号、记录借款和收款凭证的日期、借款合同金额和期限等与借款申请表的一致性、短期借款明细账贷方的记录、借款备查账的登记 、明细账与借款备查账一致性、借款备查账与借款合同的一致性等的整个交易流程 以证实之前对筹资、投资交易流程及相关控制的了解是否正确和完整。,吉林工商学院梁铁宇制作,五、初步评价和风险评估,通过了解筹资与投资循环的内部控制,对相关控制的设计和是否得到执行进行评价, 同时结合对被审计单位其他方面的了解,评估重大错报风险, 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。,吉林
7、工商学院梁铁宇制作,如果了解到相关控制不存在或不值得信赖,注册会计师可考虑只执行 实质性程序,而不进行控制测试。,吉林工商学院梁铁宇制作,第三节 筹资与投资循环控制测试,吉林工商学院梁铁宇制作,一、筹资循环控制测试 二、投资循环控制测试,吉林工商学院梁铁宇制作,一、筹资循环控制测试,吉林工商学院梁铁宇制作,控制目标,内部控制,控制测试,记录的筹资交易均系真实发生的交易(发生),1.借款或发行股票经过授权批准; 2.签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件,1.索取授权批准文件,检查批准手续是否齐全; 2.索取借款合同或协议、债券契约等文件,审查条款的完备性,吉林工商学院梁铁
8、宇制作,控制目标,内部控制,控制测试,筹资交易均已记录(完整性),1.筹资业务的会计记录与授权、执行等职责明确分离; 2.借款合同或协议由专人保管; 3.保存债券持有人的明细账,同总账核对相符,如由外部机构保存,定期同外部机构核对,1.询问筹资业务的职责分离情况; 2.了解债券持有人明细账的保管制度,检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对,吉林工商学院梁铁宇制作,控制目标,内部控制,控制测试,筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间(准确性和截止),1.负责信贷业务的信贷管理员根据借款合同,逐笔登记借款备查簿,并定期与借款明细账核对; 2.定期与债权人核对账目; 3.会计主管复核,1.询问借
9、款业务的职责分工情况及内部对账情况; 2.检查被审计单位是否定期与债权人核对账目; 3.检查会计主管复核印记,吉林工商学院梁铁宇制作,控制目标,内部控制,控制测试,筹资交易均已记入恰当的账户(分类),1.使用会计科目核算说明; 2.会计主管复核,1.询问会计科目表的使用情况; 2.检查会计主管复核印记,吉林工商学院梁铁宇制作,二、投资循环控制测试,吉林工商学院梁铁宇制作,控制目标,内部控制,控制测试,记录的投资交易均系真实发生的交易 (发生),1.投资业务经过授权批准; 2.与被投资单位签订合同、协议,并获取被投资单位出具的投资证明,1.索取投资的授权批准文件,检查手续是否齐全; 2.索取投资
10、合同或协议、被投资单位的投资证明,检查是否合理有效,吉林工商学院梁铁宇制作,控制目标,内部控制,控制测试,投资交易均已记录(完整性),1.投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面的职责明确分离; 2.健全证券投资资产的保管制度,并定期盘点,同时与账面记录核对; 3.定期与被投资单位或交易对方核对账目,1.询问投资业务职责分离及内部对账 2.了解证券资产的保管和盘点制度; 3.检查被审计单位是否定期与被投资方或交易对方核对账目,吉林工商学院梁铁宇制作,控制目标,内部控制,控制测试,投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间(准确性和截止),1.定期与被投资单位或交易对方核对账目; 2.会计主管复核
11、,1.检查被审计单位是否定期与债权人核对账目; 2.检查会计主管复核印记,吉林工商学院梁铁宇制作,控制目标,内部控制,控制测试,投资交易均已记入恰当的账户(分类),1.使用会计科目核算说明; 2.会计主管复核,1.询问会计科目表的使用情况; 2.检查会计主管复核印记,吉林工商学院梁铁宇制作,注册会计师应根据执行控制测试的结果, 确定对相关控制的信赖程度, 制定实质性程序的方案。,吉林工商学院梁铁宇制作,第四节 负债筹资审计,吉林工商学院梁铁宇制作,一、借款审计 二、应付债券审计 三、财务费用审计,吉林工商学院梁铁宇制作,一、借款审计,吉林工商学院梁铁宇制作,1确定借款是否存在。 2确定借款是否
12、均已记录。 3确定借款是否为被审计单位应当履行的现时义务。 4确定借款是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5确定借款在财务报表中的列报是否恰当。,(一)借款的审计目标,吉林工商学院梁铁宇制作,(二)借款的实质性程序,吉林工商学院梁铁宇制作,1.获取或编制有关借款 明细表,与总账数和明细账合计数核对是否相符。,复核加计是否正确,吉林工商学院梁铁宇制作,对年内增加的借款,了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率,并与相关会计记录核对。 对年内减少的借款,检查相关记录和原始凭证,核实还款数额。,2检查借款的增减变动。,吉林工商学院梁铁宇制作,3检查借款的使用。检查借
13、款使用是否符合借款合同的规定,有无违约行为,是否达到预期使用目标。,吉林工商学院梁铁宇制作,4函证借款。,借款余额较大,或认为必要时,应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况。,吉林工商学院梁铁宇制作,5检查年末有无到期未偿还的借款。,检查相关记录和原始凭证,看有无到期未偿还的借款,逾期借款是否办理延期手续; 分析逾期贷款的金额、比率和期限,判断被审计单位的资信程度和偿债能力。,吉林工商学院梁铁宇制作,6检查借款费用。,重新计算借款利息,并与财务费用相关记录核对,看有无高估或低估借款费用的情况; 检查借款费用的会计处理是否正确,借款费用资本化或费用化的处理是否正确
14、。,吉林工商学院梁铁宇制作,7检查借款列报是否恰当。,吉林工商学院梁铁宇制作,二、应付债券审计,吉林工商学院梁铁宇制作,(一)应付债券的审计目标,吉林工商学院梁铁宇制作,1确定应付债券是否存在。 2确定应付债券是否均已记录。 3确定应付债券是否为被审计单位应当履行的现时义务。 4确定应付债券是否以恰当的金额包括在报表中,与之相关的计价调整是否恰当记录。 5确定应付债券在财务报表中的列报是否恰当。,吉林工商学院梁铁宇制作,(二)应付债券的实质性程序,吉林工商学院梁铁宇制作,1.获取或编制应付债券 明细表,与总账数和明细账合计数核对是否相符。,复核加计是否正确,吉林工商学院梁铁宇制作,查阅债券发行
15、申请和批准文件,检查发行债券所收款的收据、汇款通知单、送款登记薄及相关的银行对账单和债券存根簿, 确定债券发行是否收到款项,入账金额是否完整; 核实其会计处理是否正确并与上期比较,检查是否有重大波动,如有查明原因。,2检查应付债券的增加。,吉林工商学院梁铁宇制作,3函证“应付债券”账户期末余额。,为确定“应付债券”的存在或完整性-可直接向债权人及承销人进行函证,吉林工商学院梁铁宇制作,4检查借款费用、应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。,注意辅助费用(发行费用)是否按照会计准则的要求来处理。,检查利息调整是否在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销,债券利息、溢折价计算、会计处理是
16、否正确,尤其注意资本化处理是否恰当,吉林工商学院梁铁宇制作,5检查到期债券的偿还。 检查用来偿还债券的支票存根等原始凭证,检查相关会计记录,看其会计处理是否正确。,吉林工商学院梁铁宇制作,6检查应付债券在财务报表上的列报是否恰当。,吉林工商学院梁铁宇制作,三、财务费用审计,吉林工商学院梁铁宇制作,(一)财务费用的审计目标,1确定财务费用是否已发生,且与被审计单位有关。 2确定财务费用是否均已记录。 3确定与财务费用有关金额及其他数据是否已恰当记录。 4确定财务费用是否已记录于正确的会计期间。 5确定财务费用是否已记入恰当的账户。 6确定财务费用在报表中的列报是否恰当。,吉林工商学院梁铁宇制作,
17、(二)财务费用的实质性程序,吉林工商学院梁铁宇制作,1.获取或编制财务费用明细表,复核加计是否正确,与明细账、总账、报表数核对相符,吉林工商学院梁铁宇制作,2.执行分析程序。,将本期和上期财务费用各明细项目作比较分析 必要时比较本期各月份财务费用,看有无重大波动和异常情况。,吉林工商学院梁铁宇制作,3检查利息支出明细账,确认利息支出的发生及准确性。,(1)审查各项借款期末应计利息是否预计入账。 (2)审查现金折扣的会计处理是否正确。 (3)结合长短期借款、应付债券等的审计,检查财务费用中是否包括应予资本化的借款费用。,吉林工商学院梁铁宇制作,(1)检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有
18、否按规定计缴营业税。,4检查利息收入明细账,确认利息收入的发生及准确性。,(2)检查采用分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务,采用实际利率法按期计算确定的利息收入是否正确。,吉林工商学院梁铁宇制作,5检查“财务费用其他”明细账,注意大额金融机构手续费的真实性与正确性。,吉林工商学院梁铁宇制作,6执行截止测试,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象。,吉林工商学院梁铁宇制作,10.检查财务费用在财务报表中的列报是否恰当。,吉林工商学院梁铁宇制作,第四节 所有者权益筹资审计,吉林工商学院梁铁宇制作,一、实收资本(股本)审计 二、资本公积审计 三、盈余公积审计 四、未分配利润审计,吉林工商
19、学院梁铁宇制作,一、实收资本(股本)审计,吉林工商学院梁铁宇制作,1确定资产负债表中记录的实收资本(股本)是否存在。 2确定所有应当记录的实收资本(股本)是否均已记录。 3确定实收资本(股本)是否以恰当的金额包括在财务报表中。 4确定实收资本(股本)在财务报表中的列报是否恰当。,(一)实收资本(股本)的审计目标,吉林工商学院梁铁宇制作,(二)实收资本(股本)的实质性程序,吉林工商学院梁铁宇制作,1.获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明细表,与报表数总账数和明细账合计数核对是否相符。,复核加计是否正确,吉林工商学院梁铁宇制作,收集与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章
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