保险会计第二章原保险业务保险收入和.ppt
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1、第二章 原保险业务保险收入和保费准备金的会计处理,第一节 原保险业务保险费的概述,一、非寿险与寿险保险费的特征 (一)非寿险保费特征 1. 非寿险业务的保费缴付方式以趸收为主,分期缴纳较少。 2. 非寿险保费为自然保费。 3. 保险单不具有储蓄性,无任何现金价值。因此,不能向保单持有者提供保单质押贷款。 4.保险费与保险期间一般成比例关系。,(二)寿险保费的特征 1、寿险业务的保费缴付有两种方式,即以分期缴纳为主,趸缴较少 。一般情况下,保险费的第一次缴付是保险合同生效的前提。 2、保险费多为均衡保费 。 3、保单具有一定的储蓄性特征,形成可为保单持有者贷款提供质押的保单现金价值。 4、首期保
2、险费的缴纳为保险合同生效的要件,续期保险费的滞缴是否影响合同的效力则依照相关法律和合同的规定。,二、非寿险与寿险分类及其保险费拟定原理 (一)非寿险保险费的构成与分类 1、非寿险保险费的构成 保险费是由纯保费与附加保费两个基部分组成。,(1)纯保费 是保险金给付的来源,是以预定损失率为基础计算的保险费。 纯费率=损失率x(1+稳定系数) 损失率=损失金额/保费金额 稳定系数=均方差x平均保额损失率 (2)附加保费 附加费率=各项支出总和/保险金额 通常附加费率可以纯保费率的一定比例来确定,如规定附加保险费率为纯保险费率的20%。,2、非寿险的分类 (1)一年期及一年期以下的保险 一年期的保险
3、营业保险费=纯保费的现值+承保费用+契约维持费用现值+预期利润现值 短于一年期的保险 日数比例法。 保费的计算公式是:一年期保险费金额 短期费率法。 保费计算公式是:一年期保险费金额某一短期费率,(2)连续一年期的短期性保险 (3)保险期间长于一年期的保险 (二)寿险保险费的结构及厘定的原理 寿险保险费的构成,寿险业务的保险费厘定的原理 保险费的现值=纯保费的现值+附加保费的现值=保险金额的现值+各项业务费用的现值 1、计算人寿保险纯保费的依据生命表 2、纯保费的计算(P35) 3、毛保费的计算(P36-37),第二节 非寿险保费收入及保费准备金的核算,一、非寿险业务保费收入的确认 (一)保费
4、收入确认与计量原则 1、保险合同生效是日常核算时确认保费收入的必要条件 2、保险合同所载明的应缴纳的保险费是日常核算保费收入的计量依据。,(二)保费收入确认与计量的方法 1、日常核算时,保费收入确认时点为保险合同生效日,此时确认的保费收入为收付实现制下的保费收入; 2、期末确认未到期责任准备金,将收付实现制下保费收入调整为权责发生制下的保费收入。,保费收入的确认过程如下: 保费收入(以收付实现制为基础) 加:上期未到期责任准备金 减:本期未到期责任准备金 保费收入(权责发生制基础),资料补充:非寿险保费收入的确认模式,1递延与匹配模式,也称递延保费模式 在该模式下,保险人在收到保险费时全额确认
5、为未到期责任准备金。在假定保险风险均衡发生的前提下,在保单有效期内,保费收入按照保单经过期间按直线法均衡分割未到期责任准备金来确认保费收入。,2资产负债计量模式 在该模式下,保险人在保险责任开始时对应收取的保费全额确认为收入,同时保险人通过提取未到期风险准备金,达到使保费收入与保险风险责任在财务报告中相匹配的目的。资产负债模式采用保费收入与保险未到期风险准备金分别确认的方式,与递延与匹配模式有本质的区别。,二、非寿险业务保费收入的日常核算 (一) 在日常核算时,保费收入确认应同时满足三个条件 第一,保险合同成立并承担相应保险责任。 对于保单签发日期早于起保日的情况 对于保单签发日期完于起保日的
6、情况,第二,与保险合同相关的经济利益能够流入公司。 第三,与保险合同相关的收入能够可靠地计量。,(二)科目设置 (1)“保费收入”科目一损益类科目 (2)“应收保费”科目一资产类科目 (3)“预收保费”科目一负债类科目 (三)核算举例 (1)签发保单时,直接交纳保费的核算 例题1 中和企业集团公司为其职员200人投保1年期住院医疗费用保险,保险金额为10万元,每人每年缴保费420元,合计84 000元。该公司当日以转账支票付讫,根据收据存根和收账通知办理入账。,(三)核算举例 1、签发保单时,直接交纳保费的核算 例题1 : 中和企业集团公司为其职员200人投保1年期住院医疗费用保险,保险金额为
7、10万元,每人每年缴保费420元,合计84 000元。该公司当日以转账支票付讫,根据收据存根和收账通知办理入账。,借:银行存款 84 000 贷:保费收入住院医疗费用保险 84 000 2、预缴保费的核算 例2: 某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根,以及银行收账通知50000元。该业务下月5日起承担保险责任,则编制会计分录如下: 向投保人预收保费: 借:银行存款 50 000 贷:预收保费某企业 50 000 下月5日: 借:预收保费某企业 50 000 贷:保费收入货运险 50 000,3、分期缴费的保费核算 例题3: 某公司财产保险基本险,保费共计25
8、000元,经特别约定分两次缴清,投保时支付50,1个月后支付50。 借:银行存款 12 500 应收保费某公司 12 500 贷:保费收入财产保险基本险 25 000 两个月后收到保费: 借:银行存款 12 500 贷:应收保费某公司 12 500,4、中途退保的核算 例题4: 某公司投保企业财产保险综合险后,要求退保,经计算应退保费5800元,该公司尚欠保费3000元。 会计处理: 借:保费收入财产综合险 5800 贷:应收保费 3000 银行存款活期户 2800,三、未到期责任准备金的计算与核算 (一)未到期责任准备金的概念及计算方法 非寿险保费准备金称为未到期责任准备金,又称为未满期保费
9、。所谓未到期责任准备金,是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任而提存的准备金。 1、年平均估算法(1/2法) 年末未到期责任准备金=全年原保险业务保费收入50% 2、季平均估算法(1/8法) 年末未到期责任准备金第一季度保费收入 l8十第二季度保费收入38十第三季度保费收入58十第四季度保费收入78,3、月平均估算法(1/24法) 年末未到期责任准备金=1月份保费收入1/24+2月份保费收入3/24+3月份保费收入5/24+12月份保费收入23/24 4、逐日计算法(1/365法) 某日保单未到期责任准备金= 第二年有效天数/保险期间天数 某日保费收入 年末未到期责任准备金=每日保单未到期责任准
10、备金之和 =P11/365+P22/365+pii/365+P365365/365,(二)准确计算未到期责任准备金还应考虑的因素 1、 风险分布的因素 进行准备金充足性测试。 未到期责任准备金的提取金额应不低于以下两者中较大者: (1)预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之后的余额; (2)在责任准备金评估日假设所有保单退保时的退保金额。 保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的,应当按照其差额补提相关准备金;保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于或等于充足性测试日已提取的相关准备金余额的,不调整相关准备金。 (1)七十八法则与逆七
11、十八法则 (2)流量预期法 2、 承保费用的因素,(三)账务处理 1.会计科目的设置 (1)“未到期责任准备金”科目一负债类科目 (2)“提取未到期责任准备金”科目一损益类科目,2、会计处理 例题5:某财产保险公司全年每月企业财产保险保费收入如表所示,按月平均法提取未到期责任准备金,上年 未到期责任准备金3784万元。,本年未到期责任准备金为: 680x1/24+720x3/24+700x5/24+600x7/24+ 640x9/24+650x11/24+710x13/24+760x15/24+770x17/24+780x19/24+800x21/24+790x23/24=4474.1667(
12、万元) 本期应提取的未到期责任准备金为: 4474.16673784=690.1667(万元),会计处理: (l)提取未到期责任准备金时: 借:提取未到期责任准备金企财险 6901 667 贷:未到期责任准备金企财险 6901667 (2)将提取的未到期责任准备金结转到本年利润时: 借:本年利润 6901 667 贷:提取未到期责任准备金企财险 6901 667 假如某保险公司在资产负债表日对未到期责任准备金进行充足性测试后,根据测试结果,应提保费不足准备金96万元。会计处理为: 借:提取未到期责任准备金企财险 960 000 贷:未到期责任准备金企财险 960 000,第三节 寿险合同保费收
13、入及保费准备金的会计处理,一、寿险保费收入的核算 (一)寿险合同保费收入的确认与计量的原则 (1)保险合同生效且保险公司收到保险费作为日常核算保费收入确认与计量的必要条件。 (2)保险合同所载明的每期应收取的保险费作为保费收入计量的依据。 对于寿险原保险合同,分期收取保费的,应当根据当期应收取的保费确定;一次性收取保费的,应当根据一次性应收取的保费确定。 (3)权责发生制基础下的保费收入同样通过确认保费准备金来间接实现。,(二)寿险合同保费收入的业务程序 1、首期保费,暂收保费收据一联,投,投保单,+,保费,代,投保单,+,保费,+,暂,收保费收据一联,业,银行进帐单,+,预,收保费日报表,会
14、,根据登记“,预收保费”,保,暂收保费收据一联,理,务,计,人,人,保险单,+,保费发,票一联,部,保费收入日报表,保费发票一联,部,保费,银,保费,行,根据将“预,收保费”转为,“保费收入,保险单保费发票,2、续收保费,(三)寿险合同保费收入的日常核算 1. 寿险合同日常核算时保费收入的确认条件 (一) 在日常核算时,保费收入确认应同时满足三个条件 第一,保险合同成立并承担相应保险责任。 对于保单签发日期早于起保日的情况 对于保单签发日期完于起保日的情况 第二,与保险合同相关的经济利益能够流入公司。 第三,与保险合同相关的收入能够可靠地计量。,2科目设置 (1)“保费收入”科目损益类科目 (
15、2)“预收保费”科目负债类科目 (3)“应收保费”科目资产类科目,预收保费,借方,贷方,合同生效后专作保费 收入的保费预收数,发生的保费预收数,余额,应收保费,公司发生的应收保费 及已确认坏账并转销 的应收保费又收回的 金额,收回的应收保费 及确认坏账而冲销 的应收保费,余额,借方,贷方,3核算举例 (1)预收保费的处理 在保险合同尚未成立并生效前,投保人已缴付保费。 例题1 某人寿保险公司会计部收到业务部门送来的个人养老保险预收保费日报表及相应的银行进账单,金额为15 000元,审查后办理入帐。 借:银行存款 15 000 贷:预收保费 养老保险 15 000,投保人于保险合同规定时间之前提
16、前向保险人缴纳保费。 例题2 王平投保个人养老金险,该保户约定每月缴费50元,2000年1月5 月,通过银行转账方式预缴全年保费600元。 借:银行存款 600 贷:保费收入养老保险 50 预收保费养老保险(王某) 550,(2) 保费收入的会计处理 签发保单时收到保费 例题3 某人寿保险公司会计部门收到银行转来的2000元收账通知,系华成集团公司投保的团体养老保险,投保对象为该集团的所有员工200人,每人按标准每月缴费10元。业务部门还送来该集团公司“团体养老保险的交费清单”、“保费日报表”。 借:银行存款 2 000 贷:保费收入团体养老保险 2 000,预收保费转入保费收入 例题 4 (
17、续例题1)经审核业务部门同意承保,并签发保单,编制保费日报表送交会计部。 借:预收保费养老保险 15 000 贷:保费收入养老保险 15 000 例题 5 (续例题2)2000年2月5日(或以后各期)时,将预收保费转入本月保费收入。 借:预收保费养老保险(王某) 50 贷:保费收入养老保险 50,趸缴保费 一平时按收付实现制记账,趸缴保费视为即期保费收入 例题6 投保人李江以趸缴方式投保普通寿险,缴纳现金8500元,保险公司同意承保。 借:现金 8500 贷:保费收入普通寿险 8500 (3)应收保费 对于寿险合同,合同约定分期缴纳保费的,对于宽限期内应收未收的保费,保险公司应当确认保费收入和
18、应收保费。如在宽限期结束后,投保人未及时交纳续期保费造成保险合同效力中止,应当在效力中止日,终止确认保费收入。,二、与保费收入相关的业务核算 (一)退保业务的会计核算 1、保险人签发保单之前退保 例题12 某保户向保险公司投保,缴纳首期保费2000元,约定7天之后核保无异常情况,保险公司就签发保单。但投保人第三天就要求退保,保险公司退还其全部保费。 投保时: 借:银行存款 2000 贷:预收保费 2000 退保时: 借:预收保费 2000 贷:银行存款 2000,2、在犹豫期内退保(一般规定给投保人10天犹豫期) 例题13 某保户在犹豫期要求退保,保险公司退还其所缴纳的全部保费2500元。 会
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