初级会计实务第一章.ppt
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1、前 言,初级会计实务考试,经济法基础考试,一、初级会计实务重点章节 1、资产:交易性金融资产、原材料、长期股权投资成本法和权益法、固定资产、投资性房地产和无形资产;(计算题和综合题) 2、收入:销售商品收入、提供劳务收入; 3、财务报告:现金流量表、财务指标和综合举例;(计算题和综合题) 4、产品成本核算:辅助生产成本、生产费用在完工产品和在产品之间的分配。(计算题必考一道),二、经济法基础重点章节 1、劳动合同法 2、营业税法 3、个人所得税法 4、其他相关税收 5、支付结算,2012年初级会计职称培训安排 第一阶段:12月至年前 1、学习并掌握会计实务第一章; 2、通看经济法教材一遍; 第
2、二阶段:2月初至3月底 1、学习并掌握教材所有知识点; 2、完成轻松过关1上的习题; 第三阶段:4月初到考试前 1、复习总结; 2、练习考前试题1-6。,第一章 资产,一、货币资金 1.库存现金:现金使用范围、限额(3-5天)、不得坐支(收支两条线)、现金出纳逐日逐笔登记现金日记账、现金清查(定期和不定期)采用实地盘点法。 现金短缺:“待处理财产损溢”、“其他应收款”、“管理费用” 现金溢余:“待处理财产损溢”、“其他应付款”、“营业外收入”,2、银行存款:银行出纳逐日逐笔登记银行存款日记账,每日终了,应结出余额。定期与“银行对账单”核对,每月至少核对一次,如有差额,应编制“银行存款余额调节表
3、”。,3.其他货币资金:银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。 A.存款时: 借:其他货币资金XXX 货:银行存款 B.使用时: 借:原材料、固定资产、管理费用等 货:其他货币资金XXX C.退回剩余时: 借:银行存款 货:其他货币资金XXX,二、应收及预付款:应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。,3.预付账款:此情况不多的可以不设,直接记入“应付账款” A.预付时: 借:预付账款(应付账款) 货:银行存款 B.购货时: 借:原材料、固定资产、管理费用等 货:预付账款 C.不足时: 借:预付账款 货:银行存
4、款,4.其他应收款:其他应收及暂付款,包括各种赔款、罚款、出租包装物租金、垫款、押金等。 5.应收款项减值 (1)应收款项减值损失的确认:直接转销法和备抵法。 (2)坏账准备的账务处理: A.计提坏账准备 借:资产减值损失 贷:坏账准备 B.发生坏账损失 借:坏账准备 贷:应收账款等 C.坏账收回 借:应收账款等 借:银行存款 贷:坏账准备 贷:应收账款 D.多提冲回 借:坏账准备 贷:资产减值损失,补充知识: 1、账面原值:是指某一资产在购置或建造时所支出的货币总额; 2、账面余额:是指某一会计科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等); 3、账面净值
5、:一般是对固定资产而言的,即固定资产的原值减去已计提的累计折旧后的余额。 4、账面价值:是指某一会计科目的账面余额,减去相关的备抵项目后的净额。,A、对固定资产来讲: 账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧; 账面余额固定资产的账面原价; 账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧。 B、对无形资产来讲: 账面价值无形资产的原价计提的减值准备累积摊销; 账面余额无形资产的账面原价; 账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累积摊销。 C、其他资产:(成本计量模式下的投资性房地产与固定资产和无形资产相同) 账面价值账面余额计提的资产减值准备,三、交易性金融资产:企业为了近期内
6、出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 A.取得时 借:交易性金融资产成本 投资收益(交易费用) 应收股利/应收利息 贷:银行存款/其他货币资金 B.收到股利/利息 借:银行存款 贷:应收股利/应收利息,C.期末计量 a.公允价值上升(公允价值账面余额) 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 b.公允价值下降(公允价值账面余额) 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动 D.处置时 借:银行存款 贷:交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益(损失在借方) 借或贷:公允价值变动损益 贷或借:投资收益,四、存货:指企业在日常
7、活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。 日常工作中,企业购入发出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,1.存货的计价方法:个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 P21-25 A.优缺点 B.计算公式 2.原材料:主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料的日
8、常收发及结存,可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。 (1)按实际成本核算:“在途物资”、“原材料” (2)按计划成本核算:“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异“ 购入: 节约贷方、负号(节贷) 超支借方、正号 发出:相反,(3)原材料按计划成本核算: A.购进时 借:材料采购等 (实际成本) 贷:银行存款等 B.材料验收入库 借:原材料 (计划成本) 贷:材料采购 材料成本差异(节约) C.发出时 借:生产成本、制造费用等 贷:原材料 D.计算材料成本差异: 节约(负数)、超支(正数) 借:材料成本差异 贷:生产成本、制造费用等,3.周转材料:包装物、低值易耗品 (1)包装物:桶
9、、箱、瓶、坛、袋等。 A.生产领用 借:生产成本、制造费用等 贷:周转材料包装物 材料成本差异 B.随同商品出售不单独计价:记入“销售费用” 借:销售费用 材料成本差异 贷:周转材料包装物 C.随同商品出售单独计价:收入记入“其他业务收入”,成本记入“其他业务成本”。,(2)低值易耗品:一般工具、专用工具、替换材料、劳保用品等。摊销方法:一次摊销、分次摊销。 A.领用 借:周转材料低值易耗品在用 贷:周转材料低值易耗品在库 B.领用时摊销一半 借:制造费用 贷:周转材料低值易耗品摊销 C.再摊销一半时 借:制造费用 贷:周转材料低值易耗品摊销 借:周转材料低值易耗品摊销 贷:周转材料低值易耗品
10、在用,4.委托加工物资:企业委托外单位加工的各种材料、商品等。 A.发出物资: 借:委托加工物资 贷:原材料 材料成本差异 B.支付运杂费、加工费等 借:委托加工物资 贷:银行存款 C.加工完成验收入库 借:原材料、周转材料等 贷:委托加工物资 D.受托方代收代缴的消费税:收回后直接销售的,记入“委托加工物资”;收回后用于继续加工的可以抵扣,记入“应交税费应交消费税”,。,5.库存商品:库存产成品、外购商品、存放在外准备销售的商品、展览商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和代修品等。 A.商品验收入库 借:库存商品 贷:生产成本基本生产成本 B.销售商品 借:主营业务成本 贷:库存商
11、品,C.商品流通企业:毛利率法和售价金额核算法。 (1)毛利率法:是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利,并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 计算公式如下: 销售毛利 毛利率= 销售净额 100 销售净额=销售收入-销售退回和折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,(2)售价金额核算法:是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。 计算公式如下:
12、 期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价 商品 进销差价率= 100% 期初库存商品售价+本期购入商品售价 本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本,6.存货清查:对存货实地盘点,核对账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 A.存货盘盈 借:原材料等 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 货:管理费用 B.存货盘亏 借:待处理财产损溢 货:原材料等 借:其他应收款 管理费用(一般损失) 营业处支出(非正常损失
13、) 贷:待处理财产损溢 注意:自然灾害导致的损失,进项税额不转出。,7.存货减值:资产负债表日,存货价值按成本与可变现净值孰低法计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。 A.存货跌价准备的计提 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 B.存货跌价恢复 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 C.结转存货销售成本 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本/其他业务成本,五、长期股权投资:包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对
14、被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 1.长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。 (1)成本法核算的长期股权投资的范围 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 (2)权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算。 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 企业对被投资单位具
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- 初级 会计 实务 第一章
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