第2章或有事项.ppt
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1、2014 CPA会计 第二章,或有事项 (企业会计准则第13号),我国上市公司在或有事项的披露处理中主要存在以下问题: (1)或有负债的披露内容不完整,或有事项准则要求披露以下三项内容:或有负债形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性,但上市公司并未按此要求披露信息。 例如因担保引起的诉讼案例,有18家公司因担保被提起诉讼,被判承担连带偿付责任。但大多数公司只披露未决诉讼的原因,对可能产生的影响只字未提。上市公司往往以保护商业秘密为借口,不披露对公司不利的信息,隐藏了可能的财务风险。,(2)普遍没有确认“预计负债”,根据准则的要求,如果很有可能发生支付义务,且金额可以计量的话,应该在“
2、预计负债”科目下确认并披露。但很少有公司在报表上确认预计负债。在被起诉的公司一审败诉的情况下,特别是因担保被诉,很有可能替被担保方还债的时候,企业出于谨慎性原则和权责发生制原则应该确认预计负债,但在败诉的27家公司(包括因担保败诉的18家公司)中,只有家确认了预计负债。,另外,准则要求企业对产品质量保证提取预计负债。样本中只有5家公司计提了产品质量保证,审计师在审计报告中也未提及产品担保负债。 出现上述现象主要有两个原因。其一,上市公司有动机进行盈余管理,管理层希望披露好的消息,从而隐藏坏的消息以达到配股、贷款等盈余管理的目的。其二,或有事项的确认标准在执行上也有一定的困难。目前不少企业会计人
3、员学历偏低、知识结构老化,许多新会计方法,在实施时大打折扣,加之新准则及有关财务会计政策对或有事项缺乏明确具体的规定,对所谓“现实义务”与“潜在义务”的判断,以及对预计负债的计量标准的判断,都存在一定困难。,福建海源自动化机械股份有限公司 年度业绩预告修正公告, 1、洛阳龙羽格锐建材有限公司与公司合同纠纷案判决结果的影响 2011年11月4日,公司收到河南省洛阳市中级人民法院送达的(2010)洛民二初字第14号民事判决书,有关该案判决结果及对公司的影响详见重大诉讼判决暨复牌公告(2011年11月5日刊载于指定信息披露媒体中国证券报、证券时报、证券日报和巨潮资讯网)。目前公司已向河南省高级人民法
4、院提起上诉,申请撤销上述判决。河南省高级人民法院业已受理了公司的上诉申请。鉴于上诉审理的不确定性,基于谨慎性原则,公司按照企业会计准则或有事项的规定,将全额计提预计负债2,0073928万元,计入当期营业外支出;将相关案件受理费、反诉案件受理费187018万元计入当期管理费用,以上将对公司2011年度造成直接财务损失合计为:减少当期净利润2,0260946万元,导致2011年净利润情况与前次业绩预告情况相比出现反向变化。 ,主要内容,一、或有事项的概念和特征 二、或有事项的确认和计量 三、或有事项会计的具体应用 四、或有事项的列报,第一节 或有事项概述,或有事项的特征 由过去的交易或事项形成
5、结果具有不确定性 由未来事项决定,或有事项的概念 过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,哪些是或有事项呢?,未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证(含产品安全保证) 环境污染整治 承诺 亏损合同 重组义务,未来可能发生的 自然灾害 交通事故 经营亏损,固定资产计提折旧 计提减值准备,例题1,【多选题】下列事项中,属于或有事项的有( abde)。 A.对债务单位提起诉讼 (未决诉讼或仲裁) B.对售出商品提供售后担保(产品质量保证) C.固定资产计提折旧 D.为子公司的贷款提供担保(债务担保) E.亏损合同,EXAMPLE,例题1,【答案】ABDE
6、 【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计,具有一定的不确定性,但固定资产原值是确定的,其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的,因此折旧不是或有事项。,EXAMPLE,或有负债和或有资产,或有资产 是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,或有负债 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,是资产或负债吗? 进报表吗?,例题2,【单选题】根据或有事项准则的规定,下列有关或有事项
7、的表述中,正确的是( a )。 A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 B.只有对本单位产生有利影响的事项,才能作为或有事项(错误)(负债为不利影响) C.或有资产与或有负债相联系,有或有资产就有或有负债 D.对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产,EXAMPLE,例题2,【答案】A 【解析】由于被担保人债务的全部清偿,担保人不再存在或有事项。,EXAMPLE,第二节 或有事项的 确认和计量,一、或有事项的确认 或有事项同时满足三个以下条件(预计负债确认的条件),1、该义务是企业承担的现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量
8、 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5%,如果不同时 满足三个条件 ,则?,或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件,企业不应当确认或有负债和或有资产,而应当进行相应的披露。,或有事项,或有负债,或有资产,预计负债 的区别?,二、预计负债的计量,1、最佳估计数的确定,最佳估计数的确定 预期可获得补偿的处理,【例题3计算分析题】 2012年12月27日,甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断,最终的判决很可能对甲企业不利。2012年12月31日,甲企业尚未接
9、到法院的判决,因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过,据专业人士估计,赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。 应确认的负债为(100+80)/2=90万元,EXAMPLE,【教材例13-1】 208年10月2日,乙股份有限公司涉及一起诉讼案。208年12月31日,乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后,公司认为:胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉,需要赔偿2 000 000元。 应确认的负债金额为2000 000,【教材例13-2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业,208年度第一季度,共销售
10、A产品60 000件,销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。 应确认的负债金额为 360 000 000 *(0*80%+1%*15%+2%*5%)=900 000,二、预计负债的计量,2、预期可获得补偿的处理(或有事项确认资产的条件),最佳估计数的确定
11、预期可获得补偿的处理,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定(95%)能够收到时才能作为资产单独确认,确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债,或有事项确认资产通过其他应收款科目核算,不能冲减预计负债。,【教材例13-3】 208年12月31日,乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债;同时,公司因该或有事项,基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。,EXAMPLE,【例题4单选题】2012年12月31日,甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断,该项诉讼败诉的可
12、能性为90%。如果败诉,甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元,但很可能从第三方收到补偿款10万元。2012年12月31日,甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( d )万元。 A.90 B.95 C.100 D.105 首先可能性为90%,则很可能导致经济利益流出企业,且为现时义务,且可靠计量,同时收到补偿,应单独确认为资产,但是资产不能冲减预计负债,借:营业外支出 100万 贷:预计负债 100万 借:其他应收款 40万 贷:营业外支出 40万,企业在确定最佳估计数时,应当考虑的因素 风险 不确定性 货币时间价值 未来事项 不考虑预期处置资产利得,3、预计负债的计量需要考虑
13、的其他因素 (考试不重要),三、对预计负债账面价值的复核,怎么调整?,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,预计负债的复核,2007年4月20日,A银行批准B公司的信用贷款(无担保、无抵押)申请,同意向其贷款2 000万元,期限一年,年利率7.2%。2008年4月20日,B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有还款能力,但因与A银行之间存在其他经济纠纷,而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商,但没有达成协议。2008年8月7日,A银行向法院提起诉讼。 B公司很可能败诉。
14、假定B公司预计将要支付的罚息等费用估计为20万元至24万元之间。B公司应在2008年8月确认一项负债22万元(20+24)/2=22。 2008年12月31日,法院尚未对A银行提起的诉讼结案。假定B公司预计将要支付的罚息等费用估计变为30万元至40万元之间。 则B公司应在2008年12月31日确认一项负债35万元(30+40)/2=35。需要将原账面价值22万元调整为35万元。,EXAMPLE,第三节 或有事项会计的具体应用,一、未决诉讼或未决仲裁 二、债务担保 三、产品质量保证 四、亏损合同 五、重组义务,【教材例13-4】 208年11月1日,乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。208
15、年12月31日,公司尚未接到法院的判决。丁公司预计,如无特殊情况很可能在诉讼中获胜,假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。 在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同,其中诉讼费为30 000元。,EXAMPLE,一、未决诉讼或未决仲裁,【教材例13-4】,此例中,丁公司不应当确认或有资产,而应当在208年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。 乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预
16、计负债,金额为: (1 600 000+2 000 000)2=1 800 000(元) 同时在208年12月31日的附注中进行披露。 乙公司的有关账务处理如下: 借:管理费用诉讼费 30 000 营业外支出 1 770 000 贷:预计负债未决诉讼 1 800 000,EXAMPLE,【例题5】,【单选题】2012年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2012年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿200万元的可能性为70%,需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2012年12月31日,甲公司对该起
17、诉讼应确认的预计负债金额为( d )万元。 A.120 B.150 C.170 D.200 或有事项涉及单个项目的,按最可能发生金额确定,最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元,应通过其他应收款核算,不能冲减预计负债的账面价值。,EXAMPLE,【例题5 】,【答案】D 【解析】或有事项涉及单个项目的,按最可能发生金额确定,最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元,应通过其他应收款核算,不能冲减预计负债的账面价值。,EXAMPLE,【教材例13-5】 207年10月,B公司从银行贷款人民币20 000 000
18、元,期限2年,由A公司全额担保;209年4月,C公司从银行贷款美元1 000 000元,期限1年,由A公司担保50%;209年6月,D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元,期限2年,由A公司全额担保。 截至209年12月31日,各贷款单位的情况如下:B公司贷款逾期未还,银行已起诉B公司和A公司,A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因,经营效益不如以往,可能不能偿还到期美元债务;D公司经营情况良好,预期不存在还款困难。,EXAMPLE,二、债务担保,【教材例13-5】,本例中,对B公司而言,A公司很可能需履行连带责任,但损失金额是多少,
19、目前还难以预计;就C公司而言,A公司可能需履行连带责任;就D公司而言,A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债,不符合预计负债的确认条件,A公司在209年12月31日编制财务报表时,应当在附注中作相应披露。,EXAMPLE,【教材例13-6】沿用【例13-2】的资料,甲公司208年度第一季度实际发生的维修费为850 000元,“预计负债产品质量保证”科目207年年末余额为30 000元。 本例中,208年度第一季度,甲公司的账务处理如下: (1)确认与产品质量保证有关的预计负债: 借:销售费用产品质量保证 900 000 贷:预计负债产品质量保证 900 000 (2
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