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1、第3章 增值税的税收筹划,增值税税收筹划空间 纳税人 计税依据 税率 减免税 出口退税,纳税人的税收筹划,一般纳税人与小规模纳税人的筹划 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=(销售额可抵扣购进项目金额) 销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额(1-增值率) 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率,因此, 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额(1-增值率) 增值税税率 =销售额增值税税率1(1增值率) =销售额增值税税率增值率 小
2、规模纳税人应纳税额=销售额征收率(3%),当两者税负相等时,其增值率则为 无差别平衡点增值率。 即: 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率,无差别平衡点增值率,某商贸企业,年销售收入(不含税)为150万元,可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。 年应纳增值税额为10.2万元。,由无差别平衡点增值率可知,企业的增值率为40%(150-90)/150无差别平衡点增值率17.65%,企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为75万元和75万元,各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元(753%+75
3、3%),可节约税款5.7万元(10.2万元-4.5万元)。 案例3-1、3-2,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看,一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础,而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下,税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说,对于增值率高的企业,适于作营业税纳税人;反之,则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为:,一般
4、纳税人应纳增值税额 =销项税额-进项税额 =销售额增值率增值税税率 营业税纳税人应纳税额 =含营业税销售额营业税税率 =销售额(1+增值税税率)营业税税率,注:增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)销售额 营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时,其增值率则为 无差别平衡点增值率。,即:,销售额增值税税率增值率 =销售额(1+增值税税率)营业税税率 增值率=(1+增值税税率)营业税税率 增值税税率,当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,增值率=(1+17%)5%17%=34.41% 这说明,当增值率为34.41%时,两种纳税人的税负相同;当增值率低于34.41%时,营业税纳税人的税负
5、重于增值税纳税人,适于选择作增值税纳税人;当增值率高于34.41%时,增值税纳税人的税负高于营业税纳税人,适于选择作营业税纳税人。,同理,可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率,列表如下:,无差别平衡点增值率,筹划方法,混合销售 兼营 案例3-3、3-4、3-5,增值税计税依据的税收筹划,计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 价外费用;组成计税价格 进项税额 注明;计算 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算,销项税额的税收筹划,销售方式的税收筹划,折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物,结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的
6、规定 应收货款一时无法收回的情况下,选择分期收款结算方式 选择委托代销方式,销售价格的税收筹划,案例3-7,如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税?,进项税额的税收筹划,进项税额抵扣时间的筹划 供货方的选择 价格折让临界点 案例3-8 运费的筹划 运费扣税平衡点 案例3-9 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 案例3-11、3-12 增值税税率的筹划 利用增值税的免税规定节税 案例3-13,出口退税业务的税收筹划,选择经营方式 自营出口(含进料加工) 免、抵、退 来料加工 不征不退 案例3-14、3-15、3-16、3-17 选择出口方式 自营出口 通过外贸企业代理出口自产货物 案例
7、3-18,课后作业,某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人,适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路,与一家知名度较高的茶叶商店协商,委托茶叶店(以下简称茶庄)代销苦瓜茶。在洽谈中,他们遇到了困难:该茶庄为增值税一般纳税人,适用增值税税率为13。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人,不能开具增值税专用发票,这样,苦瓜茶的增值税税负将达到13。如果他们改变做法,将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营,则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可,而无需缴纳增值税。现比较如下:,课后作业,方案一:苦瓜茶厂以每市斤250元的价格(含税)委托茶庄代销,茶庄再以每市斤400元的价格(含税)对外销售,其差价作为代销手续费。预计每年销售1000斤苦瓜茶。 方案二:茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶,仍按价差 1000400(+13%)1000250103982.3(元)作为租赁费支付给茶庄。 请根据以上资料做出相应的方案选择,并说明理由。,
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