第7章业企业基本业务的核算.ppt
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1、第7章 企业主要业务核算(上),学习导航 本章主要介绍企业基本经济业务的核算方法。在了解企业基本业务概述的基础上,主要掌握企业资金筹集业务的核算、资产取得业务的核算、产品成本制造业务核算、收入、费用和利润业务核算等,同时,要理解好损益确认原则等重要的会计基本理论,通过本章的学习,为进一步学习中级财务会计打下基础。,7.1 企业基本业务概述,7.1.1制造业生产经营活动概述 制造业是指生产产品的企业单位,其生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。 主要经济业务内容概括为以下6种: 资金筹集业务;资产取得业务; 制造产品业务;收入取得业务; 发生费用业务; 财务成果形成与分配等。,制造业
2、生产经营活动及资金运运动图示:,7.1.2商品流通企业经营过程概述,商品流通企业是从事商品购、销活动的企业单位,其经营过程分为商品的购进过程、商品的储存过程和商品的销售过程。 商品流通企业的经营活动具有以下三个特点: 经济活动的主要内容是商品的购销活动; 商品资产在企业全部资产中所占比重较大; 企业营运资金运动的基本轨迹是: 货币商品货币,7.2 资金筹集业务的核算,7.2.1所有者权益与债权人权益 两者存在一定的区别: 性质不同 偿还期不同 享受的权利不同 所承担的风险不同,7.2.2权益资金筹集业务的核算 包括实收资本、资本公积(前两项合称为投入资本)、盈余公积和未分配利润(后两项合称为留
3、存收益)等。 1)实收资本(或股本)业务的核算 (1)实收资本(或股本)的概述 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,(2)实收资本的分类,(3)实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的投资额入账。 其他形式投资以投资各方确认的价值入账;或以投资方的账面上该资产的价值入账。 投资方实际投入资本(假定500万元)超过其在注册资本中所占份额(假定占45%,应为450万元)部分,不计入实收资本,而计入资本公积金。,(4)股份公司的股本 股份公司筹集资本方式: 发行股票方式: 发行费用:,(5)入账价值确定: 按面值计入“股本” (假定为200万元); 按溢价额
4、(假定为1360万元)减发行费用(假定为46.8万元)超出部分(为1313.2万元)计入“资本公积”。 (6)账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。,(7)实收资本(或股本)的核算,【例7-3】发行股票 安居股份有限公司委托A证券公司代理发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,根据合同约定,A证券公司按发行收入的1%收取发行费用,现股票已发行成功,股款已划入公司的银行存款账户。 取得发行收入:(1000万股5元)-5000=4 950万元 股本: 1000万股1元=1 000万元 资本溢价:(1000万股4元)-
5、5000=3 950万元 借:银行存款 49500000 贷:股本 10000000 贷:资本公积股本溢价 39500000,2) 资本公积业务的核算 (1)资本公积的概述 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者,是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本(资本储备),可转增资本金。,资本公积的来源 股本溢价 接受捐赠 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积 资本公积的用途 转增资本金(股本),(2)资本公积的核算,3) 留存收益的核算,(1)留存收益的概述 留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。,盈余公积包括法定盈余公积、
6、任意盈余公积和法定公益金等。 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润,是企业所有者权益的组成部分。,(2) 留存收益的核算,企业应设置“盈余公积”科目,并在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”三个明细科目,分别用于核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。 见例76 例77 例78 注意:公益金使用后要转入一般盈余公积金,7.2.3负债资金筹集业务的核算,1)短期借款业务的核算 (1)含义:偿还期在1年以内(含1年)的借款。 (2)用途:满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,(3)短期借款本金及利息的确认与计量 本金的确认与
7、计量 按借款单据上的金额确认与计量。 利息的确认与计量 确认方法: 按月确认为借款使用期间的财务费用(期间费用)。 计算公式: 短期借款利息借款本金利率时间 (按月),【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%(月利率为0.5%)。,(4)账户设置,短期借款 预提费用 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,2)长期借款业务的核算 (1)含义:偿还期在1年以上的借款。 (2)用途:满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 注意:短期借款与长期借款的区别,(3)长期借款本金及利息的确认与计量 本金的确认与计量: 按申
8、请借款时实际收到的借款数额,以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 利息的确认与计量: 确认方法:按月确认,但应区别情况处理。 建设期利息:计入工程成本(资本化); 工程完工投入使用后利息:计入各期财务费用(费用化)。,(4)账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,7.3 资产取得业务的核算,7.3.1固定资产购置业务的核算 1)固定资产概述 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 固定资产在取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,2)固
9、定资产取得的核算 (1)建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态(不管是否办理竣工决算),即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 (2)购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产,应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,(3)账户设置,【例7-11】购入不需要安装设备,货款已付。 不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。 【例7-12】购入需要安装设备,货款已付。 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能,发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。并通过“在建工程”账户进行核算。
10、,7.3.2材料采购业务的核算 1)材料采购业务的概述 关于取得原材料成本的确定,不同方式取得的原材料,其成本的确定方法不同,成本构成内容也不同。 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,材料采购实际成本的构成:,2)采购业务的核算,核算举例: 【例7-13】购入材料,材料款及进项税额全部付清。 借:物资采购甲材料 41 000 借:应交税金应交增值税 6 800 贷:银行存款 46 800 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税,不计入材料采购成本。, 关于应交增值税的说明 增值税:企业销售产品或提供劳务,以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率:一般为17%。 销项税额:销售
11、额税率。 进项税额:购货款税率。 增值税的抵扣:按规定(已交数)可以从销项税额扣除(抵扣)。即: 企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,【例7-14】购入丙材料,货款尚未支付。 借:物资采购 乙材料 15000 借:应交税金应交增值税 1 750 贷:应付账款 A企业 22500 【例5-20】上月向供货企业预付购货款。 借:物资采购 丙材料 82 000 借:应交税金应交增值税 13 600 贷:预付账款 93 000 贷: 银行存款 2 000 预付账款时,材料尚未收到,因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户,待材料到达时再进行冲转。,7.3.3商品购进的业务核算,在商品流
12、通企业则是商品购进的业务核算。商品流通企业购进的库存商品有 “按进价核算”和 “按售价核算”两种,无论采用哪种价格,都应设置“物资采购”科目。 由于库存商品采用的计价方法不同,“库存商品”科目的使用上与制造业有较大的差异。 在采购用售价核算的情况下,同时,还要反映库存商品的进价与售价的差额,需设置“商品进销差价”科目。,第7章 企业主要业务核算(下) 学习导航 本章主要介绍企业基本经济业务的核算方法。在了解企业基本业务概述的基础上,主要掌握企业资金筹集业务的核算、资产取得业务的核算、产品成本制造业务核算、收入、费用和利润业务核算等,同时,理解好损益确认原则这样重要的会计基本理论,通过本章的学习
13、,为进一步学习中级财务会计打下基础。,7.4 产品制造业务的核算 7.4.1产品制造业务的内容 组织产品生产,消耗设备、材料、人工;计算并结转完工产品成本;办理产成品验收入库手续等。 将发生的各种生产费用按产品进行归集和分配,就构成了各种产品的生产成本,或称为制造成本。,生产费用的组成内容:,生产费用与生产成本: 生产费用:制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本(制造成本):企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,7.4.2产品制造业务的核算 (1)材料费用的核算,核算举例: 【例7-18】华泰公司根据本月“领料凭证
14、汇总表”,作如下会计分录: 借:生产成本A产品 7 500 B产品 16 800 C产品 1 000 借:制造费用物料消耗 600 管理费用 400 贷:原材料甲材料 7 500 乙材料 16 800 丙材料 2 000,(2)工资与福利费用的核算,核算举例: 【例7-19】华泰公司根据本月“工资汇总表”,作如下会计分录: 借:生产成本直接工资 23 000 借:制造费用工资 11 000 借:管理费用工资 6 500 贷:应付工资 40 500 计算并提取本月福利费: 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式: 应提取福利=某类人员工资额14%,(3)制造费用的核算 企
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