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1、第三章 变动成本法 一、变动成本法完全成本法的含义:,变动成本法:是指在组织常规的产品成本计算过程中,以成本习性分析为前提,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法:又称全部成本法、吸收成 本法、制造成本法。是指在组织常 规的产品成本计算过程中,以成本 按其经济用途分类为前提,将全部 生产成本作为产品成本的构成内 容,而将非生产成本作为期间成 本,按传统式损益确定程序计量损 益的一种成本计算模式。,二、变动成本法与完全成本法的区别:,(一)应用的前提条件不同: (二)产品成本*及期间成本的构成
2、内容不同:* (三)存货成本及销货成本的水平不同:* 本期销货成本=单位产品成本(即单位变动生 产成本)本期销售量 本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品 成本-期末存货成本 *,企业成本,变动生产成本,变动非生产成本,固定销售费用,直接人工,直接材料,固定生产成本,固定制造费用,变动销售费用,变动制造费用,产品成本,变动管理费用,固定成本,变动成本,固定非生产成本,固定管理费用,期间成本,1、某公司只生产销售一种产品,计划年度生产量为4000件,销售量为3500件,期初存货为零。预计发生直接材料20000元,直接人工32000元,单位变动制造费用6元/件。固定制造费用28000元。 要求
3、:根据以上资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算计划年度的期末产品存货成本。 *,某运输公司专门提供货运服务,用一辆卡车运输。资料表明某年内货运里程为105000公里时,每公里的运输成本为11.4元,货运里程为70000公里时,运输成本为13.4元。 要求: (1)计算该公司卡车作业全年成本中的变动成本和固定成本。 (2)若该公司某年内货运里程为80000公里,计算总运输成本。 *,(四)损益确定的程序不同: 1、营业利润的计算方式不同: 贡献式损益确定程序(变动成本法): 营业收入变动成本=边际贡献 边际贡献固定成本=营业利润,其中: 变动成本=本期销货成本+变动非生产成本= 单位变动生产
4、成本本期销售量+单位 变动非生产成本销售量 固定成本=固定生产成本+固定非生产成本= 固定性制造费用+固定性营业费用+固定 性管理费用,传统式损益确定程序(完全成本法): 营业收入营业成本=营业毛利 营业毛利期间费用=营业利润 其中: 营业成本=本期销货成本=期初存货成本+本 期发生生产成本期末存货成本 期间费用=非生产成本=营业费用+管理费用,2、编制的利润表格式不同: 3、计算出来的营业利润有可能不同:* (五)提供信息的用途不同: 满足内部管理的需要 满足对外提供报表的需要,例:某工厂只生产一种产品,第一年和第二年的生产量分别为30000件和24000件,销售量分别为20000件和300
5、00件,存货计价采用先进先出法,每件产品售价为15元。生产成本:变动成本为5元/件;固定性制造费用每年发生额为180000元。销售与管理费用全部是固定费用,每年发生额为25000元。 要求:(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年和第二年的利润;(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法确定的利润产生差异的原因。,(1)变动成本法下: 第一年:2000015-200005-(180000+25000)=-5000(元) 第二年:3000015-300005-(180000+25000)=95000(元) 完全成本法下: 第一年:2000015-300005+180000-10
6、000(5+180000/30000)-25000=55000(元) 第二年:3000015-10000(5+180000/30000)+240005+180000-4000(5+180000/24000)-25000=65000(元) (2)第一年年末存货吸收固定制造费用10000180000/30000=60000(元); 第二年年末存货吸收固定制造费用4000180000/24000=30000(元),年初存货释放固定制造费用60000元 ,二者的差额为-30000元。*,三、两种成本法下分期营业利润差额的变动规律:,(一)两种成本法下分期营业利润出现差额的原因: 两种成本法计入当期利润
7、表的固定性制造费用的水平出现了差异,而这种差异又具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间的差异。,(二)两种成本法下分期营业利润广义差额的变动规律: 1、一般变动规律: (1)若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本,则两种成本计算法确定的营业利润差额必然为零,即它们的营业利润相等;,(2)若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本,则两种成本计算法确定的营业利润差额必然大于零,即按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润; (3)若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初
8、存货释放的固定生产成本,则两种成本计算法确定的营业利润差额必然小于零,即按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润;,2、特殊变动规律: (1)当期末存货量不为零,而期初存货量为零时,完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润; (2)当期末存货量为零,而期初存货量不为零时,完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润; (3)当期末存货量和期初存货量均为零,即产销绝对平衡时,两种成本计算法确定的营业利润相等;,(4)当期末存货量和期初存货量均不为零,而它们的单位固定生产成本相等时,则两种成本计算法所确定的营业利润之间的差额取决于期末存货量和期初存货量的数量
9、关系(或产销平衡关系): 当期末存货量和期初存货量相等(即产销相对平衡)时,两种成本计算法确定的营业利润相等; 当期末存货量大于期初存货量(即产大于销)时,完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润; 当期末存货量小于期初存货量(即产小于销)时,完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润。,(三)两种成本法下分期营业利润广义差额简算法及其应用: 两种成本计算法当期营业利润的差额=完全成本法下期末存货的单位固定生产成本期末存货量完全成本法下期初存货的单位固定生产成本期初存货量 完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额 完全成本法下的期末存货成
10、本=变动成本法下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定生产成本,2、某公司生产一种产品,2007年和2008年的有关资料如下: 要求: (1)按完全成本法分别计算2007年级2008年的单位产品成本。 (2)假设存货计价采用先进先出法,采用完全成本法编制两年利润表,并说明为什么两年的销售量相当,单位变动成本及固定成本总额均无变化,而计算的税前利润不同。 (3)按变动成本法编制两年的利润表。 (4)试说明两种方法计算的税前利润为何不同,指出哪种方法较重视生产,那种方法较重视销售,那种方法计算的税前利润合理?,3、某公司执行委员会正讨论经营副总裁的人选。主要候选人是霍华德,该公司最大分部的经理。总裁
11、对其印象深刻,并让大家传阅了该分部在霍华德任职期间(3年)的利润表(千元): 财务副总裁对该分部三年来取得的业绩提出质疑,并指出该分部在霍华德任职期间每年都在亏损,该分部所实现的利润应归因于为了存货而进行的不懈生产,并为此出示了以下资料。 要求:(1)解释财务副总裁的意思;(2)用变动成本法重新编制利润表,评价该分部的业绩。(3)核对3年来运用两种方法所计算的净利润的差异。,假设存货按后进先出流动 销售和管理费用都是固定费用,4、某混合材料公司新组建的刀片产品分部生产旋转剃刀刀片。第一年,该分部向股东提供的利润表如下: 第一年,刀片分部的产量比销量多100000片。 第二年,刀片分部生产刀片5
12、00000片,售出600000片,实际产量比预计少100000片的原因是出现意外的设备故障。由于销量达到了增长20%的目标,制造成本由于计划完全一致,因而分部经理颇为满意。 要求:(1)编制第二年股东所需的利润表;(2)用变动成本法编制第一年和第二年的利润表;(3)分别核对并解释第一年、第二年采用变动成本法与完全成本法计算的利润差额。,单位产品成本65元中,直接材料24元,直接人工12元,变动制造费用15元,固定制造费用14元。 销售和管理费用中单位变动费用6.25元,固定费用2000000元。,四、变动成本法的优缺点:,五、变动成本法在我国的应用,(一)对如何应用变动成本法的不同看法:双轨制
13、;单轨制;结合制。 (二)应用变动成本法的具体做法: 1、日常核算以变动成本法为基础。 2、调整原有的会计科目。 3、制造费用的帐务处理: 4、期末报表的编制与调整。,练习1:某企业只生产一种产品,在完全成本法下的本期期初存货成本为12000元(期初存货量为1000件),本期销售量为4000件,期末存货量为2000件。本期发生的固定性制造费用为10000元,单位变动生产成本同上期一样,仍为10元/件。 要求计算:1)期初存货释放的固定性制造费用;2)本期生产量(没有在产品);3)期末存货吸收的固定性制造费用;4)当本期按变动成本法确定的营业利润为21000元时,完全成本法的营业利润。,练习2:某企业只生产一种产品,有关售价和成本费用资料如下:产品售价20元/件;产品耗用:直接材料5元/件,直接人工3元/件,变动制造费用2元/件,每期固定性制造费用5000元;产销量和存货资料如下表所示。第一期期初存货,按变动成本法计算的单位生产成本为10元/件,按完全成本法计算为12元/件。 要求:1)按变动成本法编制各期利润表;2)用利润差额简算法确定完全成本法下的各期营业利润。,
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