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1、第三章 变动成本法和完全成本法 一、含义 完全成本法:指在计算存货成本时,是指全部的生产成本,包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用,而只将期间费用作为当期费用给予扣除。 变动成本法:在计算存货成本时,只计算变动性生产成本,包括直接材料、直接人工、变动制造费用,而将固定制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用,冲减当期损益。,变动成本计算法的理论根据是: 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的; 与产量无关,总成本既不会由于产量的提高而增加,也不会因产量的下降而减少。 它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用,并随着时间的消逝而逐渐丧失,其效益不应
2、递延到下一个会计期间,具有和期间费用相同的性质。,1、符合公认会计准则的要求。 2、强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性。 3、强调生产环节对企业利润的贡献。,完全成本法的特点,变动成本法的特点,1、以成本性态分析为基础计算产品成本。,2、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。,3、强调销售环节对企业利润的贡献。,区别的标志,成本划分的标准,变动成本计算法,完全成本计算法,按成本性态划分,按经济职能划分,成本划分的类别,变动成本,变动生 产成本,直接材料 直接人工 变动制造费用,变动营业费用 变动管理费用,固定成本,固定制造费用 固定营业费用 固定财务费用 固定管理费用
3、,期间 成本,生产领 域成本,直接材料 直接人工 全部制造费用,融资领域成本 销售领 域成本 管理领 域成本,财务费用 营业 费用 管理 费用,期间成本,产品成本 包含的内容,变动生产成本,直接材料 直接人工 变动制造费用,全部生 产成本,直接材料 直接人工 全部制造费用,二、两种计算方法的区别 (一)产品生产成本包括的内容不同 例:每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元 ,单位产品售价15元,全月固定制造费用40000。每单位变动管理及销售费用1元,全月固定性管理成本15000。若产量为10000件,销量8500件。要求用两种方法计算产品生产成本。解答: (二)期
4、末存货成本包括的内容不同。承上例,解答:,两种不同成本计算方法下的生产成本差异,两种不同计算方法下期末存货成本差异,三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 1.完全成本法下税前利润的公式: 营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润 其中:营业成本=本期销货成本(完全生产成本) =期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本 营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用,2.变动成本法下计算税前利润的公式: 营业收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=营业利润 其中:变动成本=本期销货成本(销货中的变动生产成本)+ 变动非生产成本 =单位变动成本本期销售量+
5、单位变动非生产成本 本期销售量 固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+ 固定性财务费用 3.利润表的格式完全不同:变动成本法使用贡献式利润表;完全成本法使用传统式利润表。,例 某企业本年只经营一种A产品,1997年至1999年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。 A产品单位售价50元,单位变动性生产成本20元,单位变动性销售及管理费用4元,全年固定性制造费用为18000元,全年固定性销售及管理费用5000元。存货按先进先出法计价。,按变动成本法计算1997-1999年损益,按完全成本法计算1997-1999年损益,利润差异形成分析,(
6、)97年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润高:11800-8200=3600元。 (180001500)300=3600元,按照完全成本法计算当年的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除,故其利润升高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要大3600元。,()98年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润要低13400-11300=2100元。 按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本3600元,故使当期利润减少3600元。而98期末存货按照完全成本法计算的成本又高于变动成本法(180001200)100=1500
7、元,使当期利润升高1500元。共使98年利润减少3600-1500=2100元。同时存货价值高于变动成本法计算的1500元。 ()同理可分析,99年利润按照完全成本计算的利润升高300元,是由于期初存货成本高出1500元,期末存货价值高于变动成本法1800元所致。,小结: 1、当产量等于销量时,两种成本法下计算的损益完全相同。 2、当产量大于销量时,按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。 3、当产量小于销量时,按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。,变动成本法的优点,1、变动成本法增强了成本信息的有用性,有利于企业的短期决策和加强经营控制。,2、变动成本法更符合“费用与收入相配比”中的“期间配比”。,3、变动成本法便于分清个部门的经营责任,有利于进行成本控制和业绩评价。,4、变动成本法能够促进企业管理当局重视销售,防止盲目生产。,5、变动成本法既简化成本计算工作,又在一定程度上增强了会计信息的客观性。,
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