第三章变动成本计算.ppt
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1、第三章 变动成本法 ( Variable Costing),第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 变动成本法的优缺点 第四节 变动成本法的应用,第一节 变动成本法概述,变动成本法的涵义 产品成本的构成与特点 期间成本的构成与特点 期间损益的计算,一、变动成本计算法的涵义,变动成本计算法( Variable costing) 亦叫“直接成本计算”(Direct costing),或“边际成本计算”(Marginal costing)是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本,而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本,直接由当期收益中予以
2、补偿的一种成本计算方法。,二、产品成本的构成与特点,1、产品成本的构成 直接材料 产品成本 直接人工 变动性制造费用 2、特点 (1)同产品产出相关 (2)同产品产量增减变动相关,三、期间成本的构成与特点,1、期间成本的构成 销售费用 管理费用 财务费用 固定性制造费用 2、特点 (1)同生产经营能力的形成和正常维护紧密相关 (2)同时间相关,期间成本,四、期间损益的计算,变动成本法 完全成本法 销售收入总额 销售收入总额 减:全部变动成本 减:全部销售成本 得:边际贡献总额 得:销售毛利 减:全部固定成本 减:销售及管理费用 得: 税前利润 得:税前利润 (贡献式利润表) (职能式利润表),
3、也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式: 单位边际贡献销售单价单位变动成本 边际贡献总额销售收入总额变动成本总额 单位边际贡献销售量 边际贡献率边际贡献总额/销售收入总额100 单位边际贡献/销售单价100,边际贡献 (Contribution Margin),边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下: 边际贡献固定成本利润 边际贡献不等于利润,但于利润有关。 边际贡献首先,补偿固定成本;然后,提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的利润作出多大的贡献。,例,【例1】某企业本年经营A产品,生产量和销售量均为50,000
4、件。该产品单位售价20元,单位直接材料费4元,单位直接人工费5元,单位变动性制造费用3元,单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费用150,000元,全年固定性销售与管理费90,000元。要求:分别用两种方法计算企业本年利润总额。,解:变动成本法 单位产品成本45312(元/件) 单位边际贡献201226 (元/件) 税前利润销售收入变动成本固定成本 边际贡献总额固定成本 50,0006(150,00090,000) 60,000(元),完全成本法 单位产品成本453+150,000/50,000 15(元/件) 税前利润 50,0002050,0001550,0002 90,000 6
5、0,000(元),第二节 变动成本法与 完全成本法的比较,一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、损益计算结果不同,一、提供信息的用途不同,变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。 完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。,二、成本分类标准不同,变动成本法按成本的习性把全部成本划分为固定成本和变动成本两大类; 完全成本法则按成本的经济职能和用途把成本划分为制造(生产)成本和非制造(非生产)成本两大类。,三、产品成本和期间成本的构成内容不同,变动成本法下的产品成本系指“直接材料费”、“直接人工费”
6、和“变动性制造费用” 三项费用;期间成本指“销售费用”、“管理费用”及“固定性制造费用”。 完全成本法下的产品成本系指“直接材料费”、“直接人工费”和“制造费用”(包括“变动性制造费用”和“固定性制造费用”);期间成本指销售及管理费用。,例,【例2】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件,销售40件,月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。,【解】 完全成本法:单位产品成本20060202,000/50 320元/件 期间成本4,0003,000 7,000元 变动成本法: 单位产品成本2006020 280元/件 期间成本4,0003,00
7、02,000 9,000元,四、存货成本构成内容不同,在变动成本法下,在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的“口径”进行计价,即以变动成本为计价标准。 完全成本法却是以前述完全成本为标准,对在产品、半成品及产成品进行计价。 【例3】上例中,月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本103203,200元 变动成本法10件存货的成本102802,800元,五、损益计算结果不同,当某一期间的产品产销不均衡时,两种成本计算法所确定的期间损溢可能是不相等。其原因是两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式不同,导致两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额不等。 两种成本计算法当期扣除的固定
8、性制造费用的差额,也就是两种成本计算法当期利润的差额。,例,【例4】某企业经营A产品,2000年至2002年连续三年的产销量及成本、费用资料如下:,A产品单位售价50元,单位变动性生产成本20元,单位变动性销售与管理费用4元,全年固定性制造费用18,000元,全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计价采用先进先出法。要求:分别用两种成本计算法计算企业三年的利润,并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。,20002002年变动成本法的收益表,20002002年完全成本法的收益表,第三节 变动成本法的优缺点,一、变动成本计算法的优点 二、变动成本计算法的缺点,一、变动成本计算法的优点,1、
9、可明确揭示产品销售量同成本、利润之间的相互关系,为规划、控制企业的经济活动提供科学依据。 2、可为企业内部管理者提供更有价值的会计信息。 3、可简化成本计算工作。,1、可明确揭示产品销售量同成本、利润之间的相互关系,为规划、控制企业的经济活动提供科学依据,在规划方面 如利润增长额的预测、预测保本点,规划目标利润、目标销售量或销售额、目标成本,编制弹性预算等等; 在短期生产决策方面 如接受追加订货的决策、最优生产批量的决策、产品最优组合的决策等等; 在成本控制和业绩评价方面 变动生产成本的高低最能反映出企业生产部门和供应部门的工作业绩,完成得好坏应由它们负责。例如在直接材料、直接人工和变功制造费
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