第三章变动成本计算法.ppt
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1、第三章,变动成本计算法,2-2,案例,一次定单 甲乙两企业生产某同类产品,目前市价65元,变动成本40元,固定成本20元,现在丙企业向甲乙定购一批产品,并说明此定单为临时一次性需要,且出价不会高于45元。请问如果你是甲企业经理,是否会参与此竞标,出价是多少?,2-3,完全成本计算法-是将直接材料、直接人工和全部制造费用计入产品成本的一种成本计算法。,变动成本计算法-是将直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本的一种成本计算法。,一、变动成本计算法的意义,成本计算法概念,变动成本计算法,2-4,两种成本计算法理论依据,变动成本计算法要点: 1、产品成本=直接材料 +直接人工 +变动性制造费
2、用。 2、固定性制造费用计入期间成本,完全成本计算法要点: 产品成本=直接材料 +直接人工 +变动性制造费用 +固定制造费用,将生产中与产量相关耗费 计入产品成本,将生产中的所有耗费 计入产品成本,2-5,两种成本计算法理论依据,变动成本计算法:产品 生产中与产量相关的成本有直 接材料、直接人工、变动性制 造费用,三者构成产品价值, 产品完成后不再发生。固定性 制造费用与产量的变动无关, 但与会计期间关系密切,不同 时期的经营条件不同,相应的 固定性制造费用的数额就有所 不同,固定性制造费用计入期 间成本。,完全成本计算法:产 品的生产过程是一定的直 接材料、直接人工、变动 性制造费用的消耗过
3、程, 也是一定生产经营能力的 消耗过程,所以固定制造 费用也应归属于产品,作 为产品成本的一个组成部 分。,问题:产品是产品成本的物质承担者,如果当期 产品产量为零,两法下的产品成本都为零吗?,2-6,(一)两法应用的前提条件,应用的前提条件:,变动成本计算法: 按成本性态分析,把全部成本分为变动成本与固定成本。,完全成本计算法: 按经济用途进行分类,把全部成本分为产品生产成本和非生产成本。,2-7,(二)两法产品生产成本内容,变动成本法计算内容变化的影响:由于计入 产品成本中的内容不同,或者说是由于固定 性制造费用核算体系的次序不同,从而,存 货估价不同,收益可能不同。,2-8,(二)两法产
4、品生产成本内容,1、变动成本法: 产品变动生产成本=直接材料 +直接人工 +变动制造费用 单位产品变动生产成本=产品变动生产成本/产量 期间成本=固定制造费用+全部销售及管理费用 2、完全成本法: 产品生产成本 =变动生产成本+固定制造费用 单位产品生产成本=产品生产成本/产量 =单位产品变动生产成本+固定制造费用/同期产量 期间成本=全部销售及管理费用,2-9,1、完全成本法: 销售毛利=销售收入销售成本 销售成本=期初产品成本+本期生产成本-期末产品成本 利润 = 销售毛利全部销管费用 2、变动成本法: 边际贡献=销售收入-销售产品变动成本 销售产品变动成本=销售产品变动生产成本+变动销管
5、费用 利润=边际贡献-固定成本 固定成本=固定制造费用+固定销管费用,(三)两法损益计算,2-10,两种成本计算方法在损益确定程序上的差异产生于两者的服务对象不同,前者是财务会计的主要计算方法,侧重对外服务,它所提供的信息应该反映出企业经过一定时期经营之后的成果,因此它的重点在于最终收益的确定上; 后者侧重于为内部管理提供事前的规划、决策资料,它所关注的重点是边际贡献,在成本和价格水平不变的情况下,销量的变动将引起边际贡献额的正比例的变动,由于固定成本不受销售变动影响,边际贡献的增减意味着盈亏的增减。(p43),2-11,(四)两法分期损益差异计算,两种成本法分期损益差异 = 完全成本法某期利
6、润 - 变动成本法某期利润,2-12,举例1: 某灯具厂2004年有关资料如下: 生产量 10 000台 销量 8 000台 售价 25元/只 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造费用 40 000元 其中:变动制造费用 10 000元 固定制造费用 30 000元 销售和管理费用 8 000元 其中:变动销管费用2 400元 固定销和管费用5 600元 要求以两种成本计算法计算: 1、 产品的生产成本总额和单位产品成本 2、存货总成本和单位存货成本 3、 利润并编制损益表 4、 计算利润差异并分析利润差异原因,2-13,1、两种成本计算法产品生产成本比较 1)变动成本法
7、: 产品生产成本=100000+60000+10000=170000 单位产品成本=170000/10000=17 2)完全成本法: 产品生产成本=170000+30000=200000 单位产品成本=200000/10000=20 或=17+30000/10000=20 (产量),2-14,2、两种成本计算法存货成本比较,1)变动成本法: 单位存货成本=17 存货成本=2 000*17=34 000 6000( 30 000元固定 制造费用 计入存货6000, 2)完全成本法: 计入销售成本24000) 单位存货成本=20 存货成本=2000*20=40 000,2-15,3、两种成本法利润
8、计算,1)变动成本法: 边际贡献=销售收入变动成本总额 边际贡献 = 258 000 -(178 000 + 2 400) = 61 600(元) 利润 = 边际贡献 - 固定成本总额 利润 = 61 600-(30 000+5 600)= 26 000(元),2-16,灯具厂损益表 (按变动成本计算法) 2004年度 单位:元,2-17,2)完全成本法 :,销售毛利=销售收入销售成本 销售成本=期初产品成本+本期生产成本-期末产品成本 销售毛利=258 000(0+200 00040 000)=40 000(元) 利润 = 销售毛利全部销管费用 利润 = 40 0008 000=32 000
9、(元),2-18,灯具厂损益表 (按完全成本计算法) 2004年度 单位:元,2-19,4、两中成本法的利润差异=32000-26 000=6 000(元) 原因分析: 完全成本法下固定制造费用计入销售成本 24 000元(30000-6000)比变动成本法下 固定制造费用计入期间成本30 000元少 6 000元, 因而利润多6 000元。,验证: 完全成本法下期末存货吸收固定制造费用 有6 000元,两法差异为6 000元。,2-20,由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不 同: 完全成本计算法将之归属于产品,随着产品的 出售转入销售成本,计入当期损益;而变动成本计 算法归属于期间,作
10、为期间成本全部、直接计入当 期损益。 这样,两种方法计入当期损益的固定制造费用 的数额可能相等,也可能不等: 如果当期生产的产品全部销售,则两种方法下 计入当期损益的固定制造费用相同。 如果当期生产的产品没有全部销售,则在完全成 本计算法下的固定制造费用有一部分随销售产品计 入当期损益,而另部分则计入了存货,此时完全成 本法下当期损益大于变动成本法下的当期损益。 如果不等,则两种成本计算方法的当期损益出现 差异。,2-21,两法分期损益一般验证公式: 两法分期 完法期末存货 完法期初存货 损益差异 = 固定制造费用 固定制造费用 (完-变) 两法分期损益差异的变动规律: 完法期末存货固制费用
11、期初存货固制费用,完法利润变法利润。 完法期末存货固制费用 期初存货固制费用,完法利润变法利润。 各期产量相同、成本水平不变, 即完法计算的单位产品成本相等时: 两法分期损益特殊验证公式 两法分期损益差异 =(期末存货量 -期初存货量)*单位固定制造费用 期末存货量 期初存货量,完法利润变法利润。 期末存货量 期初存货量,完法利润变法利润。,2-22,举例2: 2004年产量12 000台,固定制造费用30 000元,变动单位产品 成本为17元。2005年期初存货1 000台,产量10 000台,保持上年 成本水平不变(单位变动生产成本和固定制造费用不变),2005年 销售8 000台,售价2
12、5元,变动销售及管理费用2 400元,固定销管 费用5 600元,存货采用先进先出法。 计算: 1、2005年两法单位产品成本 2、2005年两法利润分析利润差异原因并验证两法利润差异。,2-23,例2解: 1、变法下: 2005年单位产品成本=17元 完法下: 2004年单位产品成本=17+30 000/12 000=17+2.5 =19.5元 2005年单位产品成本=17+30 000/10 000=17+ 3 =20元 2、 1)变法下利润=25*8000-(17*8 000+2400)-(30 000+5 600) =26 000元 2)完法下利润 =25*8 000-(1000*19
13、.5+10 000*20-3 000*20)- 8 000=32 500 或=25*8 000-(8 000*17+1 000*2.5+7 000*3) -8 000=32 500 利润差异=32 500-26 000=6 500(元),2-24,3)原因分析: 完全成本法下固定制造费用计入销售成本23 500 (1 000*2.5+7 000*3)比变动成本法下固定制造费用 计入期间成本30 000元少6 500元,利润多6 500元。 4)两法下利润差异一般验证公式: 两法利润差异 = 完法期末存货的固定制造费用 (完 - 变) - 完法期初存货的固定制造费用 =3 000*3-1 000
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