第三章存货.ppt
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1、第三章 存货,基本要求 一、掌握存货的确认条件 二、掌握存货初始计量的核算 三、掌握存货可变现净值的确认方法 四、掌握存货期末计量的核算 五、熟悉存货发出的计价方法,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货概述 (一)概念存货内容 1、性质(看用途:最终为出售而非自用) 2、范围:看所有权归属而不是看存放地点 具体包括(按报表项目): 材料采购在途物资原材料周转材料生产成本劳务成本工程施工委托加工物资库存商品发出商品等。 (材料成本差异、存货跌价准备),【例】下列各科目的期末余额,不应在资产负债表“存货”项目列示的是( )。 A.库存商品 B.生产成本 C.工程物资 D.委托加工物资 【例】下列
2、会计科目中,其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有( )。 A.库存商品 B.材料成本差异 C.生产成本 D.委托加工物资,(二)存货的确认条件,1、符合存货的定义。 2、该存货包含的经济利益很可能流入企业; 3、该存货的成本能够可靠计量。,例,下列各项中属于企业存货的有( )。 A.生产成本 B.委托代销商品 C.为在建工程购入的工程材料 D.未来约定购入的商品 E.周转材料 答案:ABE,(三)存货成本的确定,1、存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 2、原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成 采购成本包括: 购买价款,相
3、关税费,运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注:商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用,应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的,也可以在发生时直接计入当期费用。,(1)税金: 支付的海关关税、消费税、资源税等税金应计入所采购货物的成本之中; 但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税(小规模企业纳税人除外)。,增值税对企业来说,一般属于代扣代缴性质:,购材料 销售 乙 甲 丙 售价100 进价100 售价150 进价150 销项税额17 进项税额17 销项税额25.5 进项税25.5 应缴增值税=25.5-17=8.5,【例】下列税金中,不应计入存货成本的是
4、( )。 一般纳税企业进口原材料支付的关税 一般纳税企业购进原材料支付的增值税 小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税,【例】下列各项与存货相关的费用中,应计入存货成本的有( )。 A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用,(2)特别强调运输途中的合理损耗。 【例】某工业企业为增值税一般纳税企业,2004年4月购入A材料1000公斤,增值税专用发票上注明的买价为30000元,增值税额为5100元,该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实
5、际验收入库990公斤,在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。 A、29700元 B、29997元 C、30300元 D、35400元,【例】某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 【例】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤,每公斤含税单价为50元,发生运杂费2 000元,运输途中发生合理损耗10公斤,入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的实际单位成
6、本为( )元/公斤。 A.50 B.50.85 C.54 D.55,3、产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成 其他成本,如:特定的设计费用、仓储费用、利息费用等。 4、下列费用在发生时确认为当期损益,不计入存货成本: (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 (2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。 (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,第二节 存货发出的计价,一、个别计价法 适用于不能替代的、特定的存货、劳务存货。 二、先进先出法 以先
7、购进的存货先发出为假设 例:甲企业2006年8月有关A存货收发存情况如下: 8月1日 结存1000件 单价10元 8月5日 购入800件 单价11元 8月12日 发出1200件 8月18日 购入500件 单价12元 8月25日 发出900件,发出成本=(1000 * 10 + 200 * 11)+(600 * 11 + 300 * 12) =22400(元) 期末成本=200 12 = 2400(元) (!)物价上涨时对发出成本与期末成本有何影响?,三、加权平均法(月末一次) 月末,计算加权单价 再计算发出成本与期末成本 接上例: 加权单价=(1000 *10+800 *11+500 *12)
8、 /(1000+800+500) =10.78(元/件) 发出成本=(1200+900)* 10.78=22638(元) 期末成本= (1000 *10+800 *11+500 *12)- 22638 =2162(元),四、移动加权平均法 每购进一次,计算一次加权单价, 按最近加权单价计算发出成本与 期末成本。 接上例: 8月5日加权单价=(1000 * 10+800 * 11) /(1000+800)=10.44 (元/件) 8月12日发出成本=1200 * 10.44=12528 (元) 8月18日加权单价=(600 * 10.44 + 500 * 12) / (600+500) =11.
9、15 (元/件) 8月25日发出成本=900 * 11.15 = 10035 (元),【例】某企业月初库存材料60件,每件为1 000元,月中又购进两批,一次200件,每件950元,另一次100件,每件1 046元,则月末该材料一次加权平均单价为( )元/件。 A.980 B.985 C.990 D.1 182 【例】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本,2007年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末,库存甲材料的实际成本为( )元。 A.10 000 B.10 500 C.1
10、0 600 D.11 000,一、原材料 (一)实际成本法 1、采购时: 2、发出时 根据用途(领用部门)的不同:,第三节 存货的核算,采购会计处理:,发出会计处理: 借:生产成本基本生产成本 (产品用) 辅助生产成本 (辅助车间用) 制造费用 (车间共同用) 管理费用 (厂部用) 销售费用 (销售部门用) 在建工程 (工程用) 贷:原材料XX材料 (按先进先出等 方法计算成本),(二)计划成本法 “原材料”计划成本 材料采购(付款)实际成本 差额“材料成本差异” 1、购买 (1)钱货两清、先付款后收料 月中:借:材料采购 (实际成本) 应交税费增(进) (增值税) 贷:银行存款 (总和) 月
11、末:借:原材料XX材料 贷:材料采购 (计划成本) 同时结转差异,若为超支,则:,借:材料成本差异 贷:材料采购 (超支额) 若为节约差异,分录相反。 (2)先收料,后付款 同实际成本法。(将暂估价改 为计划成本) 2、发出 发出时:借:生产成本等 贷:原材料 (计划成本) 月末时:计算材料成本差异率 计算发出材料成本差异,借:生产成本等 (超支差异) 贷:材料成本差异 (!)若为节约,分录相反。 【例】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2001年12月,月初结存材料计划成本为300万元,本月收入材料计划成本为700万元;月初结存材料成本差异为超支2万元,本月收入材料成本差异为节约10万元
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