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1、2012-02-23,第三章 存货 第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件 (一)存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货属于流动资产,区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终的目的是为了出售,不论是可供直接销售,如企业的产成品、商品等;还是需经过进一步加工后才能出售,如原材料等。 存货的具体内容包括:原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。,2012-02-23,(二)存货的确认条件 存货同时满足下列条件的,才能予以确认: (1)与该存货有关的经济利益
2、很可能流入企业; 在实务中,主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中,与存货所有权相关的风险,是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动,以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失;与存货所有权相关的报酬,是指在处置该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入等。 (2)该存货的成本能够可靠地计量。 存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量,则不能确认为一项存货。,2012-02-23,存货核算的主要问题,(1)账存数量的确定及与实存数量的核对存货盘存制度和财产清查; (2)存货的计价与估价方法
3、,包括存货取得时的初始计量和发出的计价; (3)报告日存货价值调整; (4)特定存货项目的具体核算。,2012-02-23,存货的计价方法,存货计量,存货初始计量,发出存货计价,外购存货入账价值,计划成本计价法,实际成本计价法,自制存货入账价值,成本与市价孰低法,存货的估价方法,期末存货计价,2012-02-23,二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。,2012-02-23,(一)外购存货的成本,成本构成 买价 相关税费如:消费税、资源税、土地增值税 进口关税 进货费用:运杂费、途中合理损耗、入库前整理挑选费、必要
4、的损耗等 例题P61 3-2,2012-02-23,(二)自制取得存货的成本 自行生产的存货的初始成本包括投入的费用可直接计入该产品成本;原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 在生产车间只生产一种产品的情况下,企业归集的制造费用。 在生产多种产品的情况下,企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。 通常采用的方法有:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划
5、分配法等,还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。,2012-02-23,第二节 原材料,在我国会计实务中,根据“原材料”科目记录的价格不同,原材料的核算方法分为两种:实际成本法和计划成本法 一、原材料按实际成本核算 在实际成本法下,原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。 会计科目:“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”。并按照材料种类设置明细账。,2012-02-23,(一)取得的核算 1.外购 (1)货款付清,同时收料. 例,购料,买价5 000元,税率17%,银付,料入库。 借:原材料 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850
6、贷:银行存款 5 850 核算举例:例3-2,2012-02-23,(2)先付款,后收料. 设“在途物资”过渡 例1,购料,买价5 000元,税率17%,银付,料未收。 借:在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷:银行存款 5 850 例2,10天后,收料并验收入库。 借:原材料 5 000 贷:在途物资 5000 核算举例:例3-3,2012-02-23,(3)先收料,后付款 收料后,收到结算单据 通过“应付账款”核算。 例1,购料,专用发票注明:买价5 000元,税率17%,款未付,料入库。 借:原材料 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷:应付
7、账款 5 850 例2,10天后付款。 借:应付账款 5 850 贷:银行存款 5 850,2012-02-23,收料后,未收到结算单据 月末暂估价入账,下月初红字冲回,等收到结算单据时做正常的账务处理。 例1,从外地购料,料已入库,但未收到结算凭证和发票账单,款未付,月末暂估价10 000元入账。 借:原材料 10 000 贷:应付账款 10 000 例2,下月初,红字冲销上月末暂估价 借:原材料 10 000 贷:应付账款 10 000 例3,收到结算单据,专用发票注明:买价8 000元,税率17%,银付,上月已收料。 借:原材料 8 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 360 贷
8、:银行存款 9 360 核算举例:例3-4,2012-02-23,外购原材料的短缺和溢余的问题: 1、定额内合理损耗,按实际成本计入原材料成本,提高单位成本。 2、超定额损耗,将实际成本与应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分记入管理费用。 3、非常损失记入营业外支出。 通过“待处理财产损益”过渡。 核算举例:例3-5,2012-02-23,2、委托加工原材料 委托加工原材料是指企业提供材料及主要材料,通过支付加工费,由受托加工单位按合同要求加工为企业所需原材料 会计科目:委托加工物资,2012-02-23,帐务处理如下(只就委托方而言): 1、发出材料委托他人
9、加工时 借:委托加工物资 贷:原材料 2、支付加工费、运费时 借:委托加工物资 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 3、委托加工材料收回入库时 借:原材料 贷:委托加工物资 核算具体:课本65页例3-6,2012-02-23,(二)原材料发出的核算 在发出、领用原材料时,根据具体情况采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均或个别认定法确认相关的成本费用。 例,生产车间生产产品领料40000元,生产管理部门领料2000元,行政管理部门领料1500元,专设销售机构领料500元。 借:生产成本 40 000 制造费用 2 000 管理费用 1 500 销售费用 500 贷:原材料
10、44 000,2012-02-23,二、原材料按计划成本核算 科目设置: “材料采购”、“原材料”、“材料成本差异” 收发核算的一般程序和方法: 1、采购时 借:材料采购(实际成本) 应交税费 贷:银行存款等 2、月末,已经办理结算的 借:原材料(计划成本) 贷:材料采购(实际成本) 3、月末,尚未收到发票账单的收料凭证,按计划成本暂估入账 借:原材料 贷:应付账款 下月初用红字冲回,差额:借或贷“材料成本差异”,2012-02-23,4、发出材料时 借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资 贷:原材料(计划成本) 5、月末,将材料成本差异在本期发出存货和结存存货之间进行分配。
11、 借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资 贷:材料成本差异(超支用蓝字,节约用红字) 成本差异的计算有两种方法:一种是按当月的成本差异率计算,二是按上月的成本差异率计算。,2012-02-23,材料成本差异率计算公式: 月初材料成本差异率=期初材料成本差异/期初材料计划成本 例题:P67 3-8,2012-02-23,计划成本法账户的设置,“材料采购” “材料成本差异” 各存货账户,2012-02-23,材料采购,材料成本差异,原材料,生产成本,计划成本法账户对应关系:,2012-02-23,第三节 商品,一、商品的范围和会计科目 (一)范围 商品是企业为转卖或加工后转卖而储
12、存的存货。包括企业全部自有的库存商品、加工中的商品、出租的商品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外来单位加工修理的代修品 (二)会计科目 “库存商品”、“委托加工物资”、 “开发产品”、“农产品”,2012-02-23,二、采购成本 类似于生产企业采购材料的采购成本,包括买价、相关税费和采购费用。 在会计实务中,具体分为以下四种情况 1、国内购进的:进货原价、相关税费及进货费用 2、进口的商品:国外进价、进口环节的税金(进口关税、消费税等)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用。国外进价统一采用到岸价格(CIF)。 3、委托其他单位代理进口商品:实际交付给代理单位全部价款及支付的
13、各项采购费用 4、购进农产品:按扣除准予抵扣的进项税后的买价加上支付的采购费用确定,2012-02-23,三、商品按售价金额核算 (一)概念 售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”,是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。售价金额核算法主要适用于零售企业。 (二)会计科目 “在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”,2012-02-23,(三)账务处理 1、购进商品 借:在途物资(实际成本) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 验收入库 借
14、:库存商品(售价) 贷:在途物资(实际成本) 商品进销差价 2、销售商品时: 借:银行存款 贷:主营业务收入(售价) 借:主营业务成本(售价) 贷:库存商品,2012-02-23,3、月末 (1)计算已销商品的增值税后,冲减主营业务收入,反映企业当月实现的销项税。 借:主营业务收入 贷:应交税费应交增值税(进项税额) (2)计算已销商品的进销差价,冲减成本 借:商品进销差价 贷:主营业务成本 库存未售商品进行售价调整时,相应调整库存商品和商品进销差价 。,2012-02-23,(四)已销商品进销差价的计算 1、差价率法 本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售售价进销差价率 本期结存商品应分摊
15、的进销差价月末结存商品销售售价进销差价率,2012-02-23,例:某商品零售企业2006年6月初库存B商品3 000件, 单位售价为58.5元,商品进销差价为42 000元(贷差)。6月份发生的B商品购销业务如下: 1、5日,从某批发公司购入B商品5 000件,单位进价成本为35元。 2、本月内共销售B商品4 000,货款234 000元,已收存银行。 企业应编制如下会计分录: (1)5日, 根据相关购货账单 借:在途物资B商品 175 000 贷:银行存款 175 000 (2)购进B商品验收入库时 借:库存商品B商品 292 500 贷:在途物资B商品 175 000 商品进销差价 11
16、7 500,2012-02-23,(3)销售B商品4 000件,货款234 000元,已收存银行 借:银行存款 234 000 贷:主营业务收入B商品 234 000 (4)结转已销商品成本 借:主营业务成本B商品 234 000 贷:库存商品B商品 234 000 月末, (1)计算已销商品的增值税,冲减主营业务收入,反映企业当月实现的销项税。 借:主营业务收入 34 000 贷:应交税费应交增值税(进项税额)34 000 (2)计算商品进销差价率,分摊进销差价。 进销差价率= (42 000+ 117 500 )/(3 000*58.5+292 500)34.08 本月已销商品应分摊的进销
17、差价234000*34.0879 750(元) 根据上述计算,应编制如下会计分录 借:商品进销差价 79 750 贷:主营业务成本B商品 79 750 商业零售企业在会计期末编制资产负债表时,存货项目中的商品存货部分,应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额,按其差额列示。,2012-02-23,2、实际差价法 对每一盘存商品进行盘点,分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价,求的结存商品进销差价后,倒挤已销商品进销差价的方法。 核算举例:例3-10,2012-02-23,注意:当发出商品不符合收入确认条件时,通过“发出商品”科目核算。 此部分内容在收入费用利润章节
18、讲解。,2012-02-23,第五节 周转材料,周转材料,是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品,应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销;企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。 一般设置“周转材料”核算,如果包装物、低值易耗品多的时候,分别通过“包装物”、“低值易耗品”核算。,2012-02-23,一、低值易耗品的核算 低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短(一般在一年以内)的物品。它跟固定资产有相似的地方,在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态,在使用时也需维修,报废时可能也有残值。
19、 (一)核算内容 收、发、存与原材料相同。 摊销 一次摊销法 五五摊销法,2012-02-23,(二)核算方法举例 1.一次摊销法 例,生产车间领工具一批,价值1000元,行政管理部门领玻璃器皿价值500元,采用一次摊销法。 借:制造费用 1 000 管理费用 500 贷:周转材料 1 500,2012-02-23,一次摊销法,低值易耗品,管理费用,(领用低值易耗品价值),2012-02-23,五五摊销法,1五五摊销法是指低值易耗品的价值分领用时和报废时两次摊销,各摊销其价值的50%的方法。 2五五摊销法适用性较大,且有利于其实物的管理和控制。 3低值易耗品总分类账下设“在库低值易耗品”、“在
20、用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账。,2012-02-23,五五摊销法 领用摊一半,到期摊一半。 例,行政管理部门领玻璃器皿价值6 000元,采用五五摊销法。 (1)领用玻璃器皿并摊销价值的一半 借:周转材料在用 6 000 贷:周转材料在库 6 000 借:管理费用 3000 贷:周转材料摊销 3 000 (2)玻璃器皿报废,摊销另一半 借:管理费用 3 000 贷:周转材料摊销 3 000 借:周转材料摊销 6 000 贷:周转材料在用 6 000,2012-02-23,4账户之间的对应关系:,低在库低值易耗品,低在用低值易耗品,低低值易耗品摊销,管理费用,与前两种方法比较,五五
21、摊销法直到其报废,才注销其账面记录,有利于在低值易耗品被领用后的监督和管理。,2012-02-23,二、包装物 包装物指在生产流通过程中,为包装本企业的产品或商品,并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等。,(一)核算内容 1.生产领用,记入生产成本 2.随同商品出售 (1)不单独计价:成本记入“销售费用” (2)单独计价:收入记入“其他业务收入”、 成本记入“其他业务成本” 3.出租、出借 出租:“其他业务收入”、“其他业务成本” 出借:“销售费用”,2012-02-23,出租和出借包装物收取的押金计入“其他应付款”账户,出租包装物的租金收入计入“
22、其他业务收入”,出租和出借,周转使用中包装物发生的修理费用,出借的计入“销售费用,”出租的计入“其他业务成本”。,2012-02-23,第五节 存货清查,存货清查的方法:,2012-02-23,清查结果(盘盈、盘亏) 存货盘亏盘盈的账务处理: 批准前,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢待处流动资产损溢”,2012-02-23,批准后,(一)存货盘盈 报经批准处理后,冲减当期管理费用 核算举例:例3-18 (二)存货盘亏 报经批准处理后,分别以下情况进行会计处理: (1)属于定额内自然损耗造成的短缺,计入“管理费用”; (2)属于收发计量差错等一般经营性损失将扣除可收回的保险公司和过失人赔款
23、以及残料价值后的净损失,计入“管理费用”; (3)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入“营业外支出”。 核算举例:例3-19,经有关部门批准,2012-02-23,第六节 存货的期末计价,一、成本与可变现净值孰低法 成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。 成本:历史成本 可变现净值=估计售价估计至完工将要发生的成本估计销售费用和相关税金 成本与可变现净值的比较方法主要有三种:按存货项目、存货类别和全部存货比较。 我国会计准则规定,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁
24、多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。,2012-02-23,账务处理: 成本低于可变现净值不需作账务处理 成本高于可变现净值,按其差额计提存货跌价准备 借:资产减值损失计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 冲减或转销存货跌价准备时作相反的会计分录。 如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 提取时: 借:资产减值损失计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 转回时: 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失,2012-02-23,例, 成本(账) 可变现净值 1、80万元 100万元 2、100万元 80万元 当
25、账可变现净值时,提取跌价准备 借:资产减值损失存货减值损失 200 000 贷:存货跌价准备 200 000 2、当可变现净值账时,不提取跌价准备。,2012-02-23,1.估计售价的确定 合同数量内 合同价 有合同 超过合同数量 超出部分市场销售价格 无合同 市场销售价 例1,2007 年9月1日,A公司与B公司签定了不可撤消合同,约定A在2008年1月8日按45元/台的价格向B公司销售X机器100台,销售费用1元/台. 2007年12月31日,A公司拥有X机器100台,成本50元/台. 2007年12月31日,X机器的市场销售价格为55元/台,市场平均销售费用为0.8元/台.,2012-
26、02-23,2007年12月31日X机器账面成本=50100=5000元 可变现净值=(451)100=4400元 账面成本可变现净值, 做账务处理 借:资产减值损失存货减值损失 600 贷:存货跌价准备 600 无合同部分: X机器账面成本=5040=2000元 可变现净值=55400.840 =2168元 账面成本可变现净值,不做账务处理。,2012-02-23,2.材料期末计量的特殊考虑 材料 材料按成本与可变现净值孰低计量 直接 材料可变现净值=材料估计售价材料出 出售 售估计的销售费用和相关税金 材料 产品没有发生减值:材料按成本计量. 用于 产品发生减值:材料可变现净值计量. 生产
27、 产品 材料可变现净值=产品估计售价估计至完工 将要发生的成本估计销售 费用和相关税金,材料账面价值的确定,2012-02-23,某企业对甲材料采用计划成本核算。计划单位成本为100元/千克。1月31日,有关甲材料的科目余额如下:,2012-02-23,根据2月份发生的甲材料的收入、发出及结存的经济业务编制会计分录: (1)采购甲材料10千克,材料验收入库,货款1404元(其中价款1200元,增值税204元),并以支票支付运费100元(其中按规定准予扣除的进项税为7元)和装卸费50元。为入库。 (2)将甲材料验收入库。 (3)根据本月发料凭证汇总表,共计发出材料6千克,共计计划成本600元。其中:直接用于产品生产的3千克,计划成本300元;车间管理处、管理部门和产品销售部门各耗用1千克,计划成本分别为100元。 (4)月末结转发生的成本差异。,
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