2016公经第8章.ppt
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1、第8章 税 收 原 则,第八章 税收原则,税收原则的演变:一个简要的考察,税收与效率,税收原则,1、解释税收制度合理性的重要性 税收制度作为支撑公共经济活动的基础性收入制度,其存在的合理性问题引人入胜?为什么?因为,人类历史上由于税收合理性或合法性的博弈和争斗永无休止。 重大历史事件 税收制度观念,3,英国资产阶级革命,4,从1640年查理一世召开新议会的事件开始到1688年资产阶级和新贵族发动宫廷政变(又称光荣革命)结束,以新贵族阶级为代表推翻封建统治建立起英国资本主义制度的社会革命。推翻了封建统治,并在1689年颁布文献权利法案以法律形式对王权进行明确制约,确立了君主立宪制,为英国资本主义
2、道路扫清障碍。,1649年1月30日查理一世被处死。,5,法国资产阶级革命,6,美国独立战争,7,1770年3月5日,驻扎在波士顿的英军以保护执行关税条例的英国官员为由,向进行抗议的一群当地民众开枪,结果打死四人,伤六人,这就是美国历史上著名的“波士顿惨案”。,波士顿倾茶事件,8,波士顿倾茶事件(The Boston Tea Party)是发生在1773年12月16日的政治示威,因北美人民不满英国殖民者的统治,当地居民塞缪尔亚当斯率领60名自由之子化妆成印第安人潜入商船,把船上价值约1.5万英镑的342箱(约为18,000磅)茶叶全部倒入大海,来对抗英国国会,最终引起著名的美国独立战争。,9,
3、Two things are constant in this life: death and taxes.,10,11,12,13,14,IRS-Internal RevenueService (美国)国内税务局,隶属于财政部。1862年,林肯总统及当时的国会为支付战争费用,创立了国内税务局和所得税。,税收原则 是国家设计税收制度、制定税收政策时必须遵循的基本准则和行为规范。(具体含义上的内涵),税收原则的一般概念:是在发挥税收职能的过程中,为了保护纳税人 的利益,促进经济发展和社会进步必须遵循的准则。,税收正负效应的存在,为什么,1、维护纳税人利益 2、满足政府需要 3、促进经济发展 4、
4、促进社会进步,税收原则的决定因素,(一)内在税收本质的税收特殊矛盾 (二)由经济条件决定的税收职能 单纯收入 收入分配职能 经济调节 (三)价值观念与福利标准 本身是一个价值观念问题,符合资源配置、收入分配及经济调节三大福利标准 (四)技术条件对社会福利的决定作用 税收原则的应用性(以边际效用递减为基础的累进税率的不合理性),纳税人,政府,社会,中国古代治税思想,1.轻税富民 儒家、墨家一贯主张轻徭薄赋、舒养民力、发展经济、扩大财源,反对巧取豪夺、竭泽而渔。战国管仲:“凡治国之道必先富民,民富则易治也民穷则难治也。”明代丘浚:“理财之道,以生财之道为本。” 2.适度征税 管仲:“取之民有度,用
5、之有止,国虽小必安;取之民无度,用之不止,国虽大必危。”丘浚:税收“不能不取之于民,也不可过度取之于民,不取于民,则难乎其为国,过取于民,则难乎其为明。”,3.公平税负 夏禹曾提出“任土作贡”,管仲也提出“相地而衰征”,都是讲要按土地等级或地理条件的不同,区别征税,量能负担。 4.以法治税 宋代王安石提出“聚财在人,理财在法,守法在吏”。 5.重税思想 先秦韩非提出“欲利尔身,先利而君;欲富尔家,先富尔国”的利君富国思想。唐朝杨炎提出的“量出为入”思想。,8.1.1 威廉配第的税收原则,威廉配第的税收原则,公平,简便,节省,8.1 税收原则的演变:一个简要的考察,给纳税人以便利,注意节约,8.
6、1 税收原则的演变:一个简要的考察,8.1.2 攸士第的税收原则,(1)促进主动纳税的征税方法。 (2)不得侵犯臣民合理的自由,不得增加对产业的压迫。 (3)平等课税。 (4)具有明确的法律依据,征收迅速,其间没有不正之处。 (5)挑选征收费用最低的商品货物征税。 (6)纳税手续简便,税款分期缴纳,时间安排得当。,8.1 税收原则的演变:一个简要的考察,8.1.3 亚当斯密的税收原则,亚当斯密的税收原则,平等,确实,便利,最少征收费,1.平等 公民由于受到国家保护而负有纳税义务,公民应按其在国家保护之下所获得的收入的一定比例分担税收。主张: (1)取消一切免税特权(贵族、僧侣与普通国民一样);
7、 (2)税收“中性”(不改变财富分配比例); (3)依负担能力比例课征(非固定人头税)。 2.确实 公民纳税义务、纳税方式、纳税数额应确定,不得随意变更,便于公民了解。主张: (1)课税应有法律根据,税法要有稳定性; (2)纳税期限、数额、方法应有具体规定,以便纳税人了解,杜绝税务官员的武断任意征税、恐吓、勒索行为。认为税收不确定比税收不公平对国民的危害更大。减少税务机关自由裁量权,双方谈判空间越大,行贿、索贿、合谋空间就越大。,3.便利 各税征收皆要从纳税人角度考虑,在纳税人感到最便利的时间、以最便利的方式征收。时间上,收入丰裕时;方法上,手续简便、不烦琐;征收地点设在交通便利场所;征收形式
8、尽量采用货币,以免征收实物而增加额外负担。 4.最少征收费 在征税过程中尽量减少不必要的费用支出,所征税款尽量归入国库,使国库收入与人民交纳的差额最小,即征纳税的成本费用最小。 分析:上述四项原则可归纳为平等原则与税务行政原则两项。它反映了新兴资产阶级在税收上的需求,既为当时及以后的税收实践提供了原则指导,也成为当时各国财政法规典范。,背景:该原则形成于资本主义自由竞争时期,当时的经济思潮强调经济自由放任,反对国家干预,倡导廉价政府,限制国家职能,减少政府支出。 亚当斯密处于资本主义上升阶段,是新兴资产阶级的代表人物,极力主张“自由放任、自由竞争”。1776年发表国富论,认为资本主义生产如果不
9、让其自由,就得不到发展。主张国家不要干预经济尤其不要干预生产自由,让价值规律这只“看不见的手”自动调节人们的活动。政府只承担“夜警”任务,充当守夜人角色,如抵御外来侵略、建立严密的执法机构、维持私人因无利可图不愿经营的公共工程与机构。此外, “看不见的手”比政府更有效。主张大市场、小政府。 就税收而言,财富增长是治税的出发点。税收唯一的任务是为国家提供经费,而国家的消费具有非生产性,应受限制。,8.1 税收原则的演变:一个简要的考察,8.1.4 萨伊的税收原则,(1)税率最适度原则。 (2)节约征收费用原则。 (3)各阶层人民负担公平原则。 (4)最低程度妨碍生产原则。 (5)有利于国民道德提
10、高原则。,8.1 税收原则的演变:一个简要的考察,8.1.5 瓦格纳的税收原则(四项九端),(1)财政政策原则。分为收入充分和收入弹性两条原则。 (2)国民经济原则。提出了慎选税源和慎选税种两条具体原则。 (3)社会正义原则。分为普遍和平等两个具体原则。 (4)税务行政原则。具体包括确实、便利、节省三条原则。,1.财政政策原则(财政收入原则) 税收要以供给财政支出、满足国家经费需要为主要目的。 (1)收入充分 税收应能充分满足财政支出不断增长的资金需要,因为进步政府的职能呈扩大趋势。 (2)收入弹性 税收应能随着财政需要的增加通过增税或自然增收相应地增加财政收入。自然弹性、人为弹性,2.国民经
11、济原则 国家征税不应阻碍国民经济的发展,更不能危及税源。在可能范围内,应尽量有助于资本的形成,从而促进经济发展。 (1)慎选税源 应选择保护税本,不损害经济、收入充裕的税源作为主要税源,如所得。若以资本、财产为税源,则可能损害经济,伤害税本,导致税源枯竭,税收萎缩。 (2)慎选税种 尽量选择税负难转嫁或转嫁方向明确的税种,因为它关系到国民收入的分配和税收负担的公平。,3.社会正义原则 要通过征税矫正社会财富分配不公、两极分化的弊端。 (1) 普遍 对公民普遍征税,排除税收上的特权和不应有的免税。 (2)平等 纳税人的税负应与负担能力相一致。主张累进税并对贫困者免税,而对财产所得、不劳而获所得加
12、重课税。 4.税务行政原则(课税技术原则) 包括确实、便利、节省三项。,分析:,瓦格纳明确提出了财政原则,并突出了国民经济原则,强调要减少征税对经济的不利影响。这被认为是现代效率原则的最早表述。 其社会正义原则,反映和体现了改良主义的经济思潮,代表了过渡时期的治税思想。 瓦格纳的税收原则吸收了前人成果,西方经济学界视瓦格纳为前人纳税原则理论的集大成者。,请思考: 历来的税收原则中主要围绕哪些来分析,其中最有重要的原则是什么?为什么?,图12-1 现代税收原则,32,8.2 税收与公平,8.2.1 什么是税收公平,一方面,税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少。 另一方面,税收矫正收入分
13、配不均或差距悬殊的作用,对于维护社会稳定,避免爆发革命或社会动乱也是不可或缺的。,税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应,并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。,8.2 税收与公平,8.2.1 什么是税收公平,8.2 税收与公平,8.2.2 衡量税收公平的标准:基于受益原则的分析,受益原则,根据纳税人从政府所提供公共物品或服务中获得效益的多少,判定其应纳多少税或其税负应为多大。 从表面上看,这一原则有一定的合理性。 实际上,这种说法有着很大的局限性,它只能用来解释某些特定的征税范围,而不能推广到所有场合。哪些情况不能推广?,受益原则在实践中存在的困难 实行受益原则
14、要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致,或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益,这是很难的。这意味着,总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。 体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局。受益原则维护的是收入分配规则的公平,而无助于实现收入分配结果的公平。,36,8.2 税收与公平,8.2.3 衡量税收公平的标准:基于支付能力原则的分析,支付能力原则,根据纳税人的纳税能力,判定其应纳多少税或其税负应为多大。 是迄今为止公认的比较合理也易于实行的标准。 分为客观说和主观说两种观点。,8.2 税收与公平,8.2.3 衡量税收公平的标准:基于支付能力原则的分析,主张以
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