第五章营业税会计.ppt
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1、第五章 营业税会计,学习目标: 了解营业税会计的基本内容,掌握营业税会计的基本方法,提高营业税会计核算的实务操作能力。,营业税,第一节 营业税概述 第二节 应纳税额的计算与会计处理,第一节 营业税概述,一、营业税的产生和发展简介 二、纳税义务人与扣缴义务人 三、征税范围 四、税目、税率,一、营业税的产生和发展简介,营业税:是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为的单位和个人所取得的营业额所征收的一种流转税。 营业税起源甚早: 我国明代、清代及欧洲中世纪政府对门面店户和营业商户均实行类似的营业税。 1791年营业税正式命名于法国。 我国正式出现营业税的名称是在1928年南京政府制
2、定的营业税办法大纲中。中华人民共和国成立前各个革命根据地均实行营业税。,新中国成立以后,工商税制虽经过几次大调整,但没有对营业税进行单独立法,只是在开征的工商业税、工商统一税、工商税等税种中保留了营业税的征税内容。直至1984年10月,营业税第一次作为独立税种正式立法,国务院颁布了中华人民共和国营业税条例(草案)。 1984年10月实行第二步“利改税”时,将原工商税一分为四,即产品税、增值税、营业税和盐税。由国务院按照第六届人大常务委员会第七次会议授权,发布了营业税等11个税种的条例(草案),营业税第一次作为一个独立的税种立法。中华人民共和国营业税条例(草案)设立了商品零售、商品批发、交通运输
3、、建筑安装、金融保险、邮政电信、出版事业、公用事业、娱乐业、服务业、临时经营等11个税目,并对相关事项作了具体规定,调整和扩大了征税范围,合理确定了税率。为了适应我国改革开放和社会主义市场经济的需要,国务院决定从1994年1月1日起,对我国工商税制实行全面改革,于1993年12月13日发布了中华人民共和国营业税暂行条例。,一、营业税的产生和发展简介,特点: (一)征收范围广、税负低; (二)按不同行业设计税目、税率,税负公平; (三)计税方法简单,按营业收入征税,收入稳定; (四)属于价内税。,一、营业税的产生和发展简介,与增值税的关系 互补性和排斥性:对于某一种应税业务,要么征增值税,要么征
4、营业税,两种税不能同时征收。 货物 增值税:一般货物 营业税:无形资产、不动产 劳务 增值税:加工、修理修配劳务。 营业税:加工、修理修配以外的所有劳务。具体包括:交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。 注意:单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务所得收入不属于营业税应税劳务,属于个人所得税的征税范围。,二、纳税义务人和扣缴义务人,(一)纳税义务人:是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 对“境内”的含义需要注意,具体情况为: (1)所提供的劳务必须发生在境内。 (2)在境内载运旅客或货物。 (3)在境内组织游客出境
5、旅游。 (4)转让的无形资产在境内使用。 (5)所销售不动产在境内。 (6)提供保险其被保险货物、劳务必须发生在境内。 如境内单位派出本单位的员工赴境外,为境外企业提供劳务服务,不征营业税。 有偿提供、征税范围,纳税义务人的特殊规定,(三)扣缴义务人的规定: 是指有义务扣留纳税义务人应缴纳的税款然后转缴给征税机关的单位和个人。,三、营业税征税范围(税目),9个税目 (一)应税劳务(7个税目) 1.交通运输业:是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地,使其空间位置得以转移的业务活动。包括:陆路运输、水路运输(含打捞业),航空运输、管道运输、装卸搬运。 对远洋运输企业从事程租、期租业务和
6、航空运输企业从事湿租业务 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务租赁业 2.建筑业:是指建筑安装工程作业,包括建筑、安装、修缮,装饰和其他工程作业。,期租: 船东把船舶租予承租人在一定的期限 (如一年) 内使用。 在租约期内, 承租人根据租约规定的允许航行区域自行营运,如安排揽货,订分租约,挂港, 货载及调度等。 在此期间船长要在经营方面服从承租人的命令, 租金 (hire) 则以每天或每载重吨为单位按月支付。期租合同出租给承租人并不涉及对船舶占有权的失去,只是去向承租人提供服务。,光租: 船东以光船的形式把船舶租予承租人, 有关船舶的经营管理, 包括雇用船员均由承租人负责, 船东只按定期向承
7、租人收取租金, 其中最关键的是船长受雇于船东还是租方 , 如果船长受雇于租方, 表示后者而非船东对该船享有占有权/控制权 (possession / control), 这才是光船租赁。,程租: 船东把船舶租予承租人在预订的航程上使用。 船舶的经营及有关经营费用均由船东自己负责。 船东向承租人收取定额的运费 (Freight)。 程租合同有多种标准格式, 当中BIMCO制定的金康GENCON租约是最普遍的, 适用在多种货物,虽然不同种类的货品 (例如木材, 谷物, 矿砂, 糖等) 也有自己专门的租约格式。,3.金融保险业:是指经营金融、保险的业务。 金融是指经营货币资金融通活动的业务,包括贷款
8、、转贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 保险是指将通过契约形式集中起来的资金,用以补偿保险人的经济利益的业务,但普通人寿险、养老金保险、健康保险等险种免征营业税。 4.邮电通信业:是指专门办理信息传递的业务,分为邮政和电信。 邮政是指传递实物信息的业务,包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。 电信是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务,包括电话、电传、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,5.文化体育业:是指经营文化、体育活动的业务,分为文化业和体育业。 文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培
9、训活动,举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书馆的图书和资料的借阅业务等。 体育业:举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务 6.娱乐业:是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括:经营歌厅,舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场,游艺场等娱乐场所,以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供饮食服务和其他服务的业务,网吧。 7.服务业:是指利用设备、工具、场所、信息或职能为社会提供服务的业务,包括代理业、旅游业、饮食业、旅店业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务租赁业,(二)转让无形资产,转让无形资产的所有权或使用权,包括:土
10、地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉。,(三)销售不动产,有偿转让不动产所有权,包括:销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。,四、营业税税目、税率,按行业、类别的不同设置了9个税目,并分别适用3、5、20的行业差别比例税率。 1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业:3; 2、服务业、转让无形资产、销售不动产:5%; 3、金融保险业适用税率自2003年1月1日起降为5; 4、娱乐业适用520的幅度比例税率。 为了加强对娱乐性消费行为的调节,经国务院批准,从2001年5月1日起,夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、网吧等娱乐行为的营业税统一按
11、20的 比例税率执行。2004.7.1起,保龄球、台球:5%。 5、2005.6.1起,高速公路车辆通行收费收入:3% 12.22 11、12 13,以下项目中,目前使用5%税率征收营业税的有()。 A、网吧 B、图书资料借阅 C、台球 D、期租 C,五、计税依据的确定,(一)计税依据的一般规定 应纳税额营业额税率 全部价款和价外费用 P49增值税价外费用 营业额 一般情况:收入全额 特殊情况:收入差额(允许减除特定项目金额) 组成计税价格(建筑业),(二)营业额的具体规定,1.交通运输业 (1)营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入以及随
12、同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。 (2)境内运输旅客或货物出境,境外其他运输企业承运的:全程运费-支付给该运输企业的运费 (3)联运业务:实际取得的收入,即收到的收入支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用 (4)在境外运送货物或旅客入境,不属于境内提供应税劳务,不征收,(二)营业额的具体规定,【例】国内某海运公司某在境内取得货运收入900万元,从境外某港口向境内某港口运输货物取得货物收入2 000万元,由境内某港口向境外某港口运输货物取得货运收人1 000万元,其中转付给境外承运企业600万元。计算该海运公司应纳营业税额。 应纳营业税额 =900(1 000600)3% =39
13、(万元) 借:营业税金及附加 390 000 贷:应交税费应交营业税 390 000,练习、某运输公司2007年3月取得全部收入400万元,其中国内客货运输收入179万元,支付联运企业运费50万元;北京至莫斯科货运收入100万元,在境外转运,支付境外运输企业30万元;在境外接受从越南河内至北京的运单,取得客运收入50万元;销售货物20万元,并运送该批货物取得运输收入1万元;派谴公司卡车司机5名赴伊拉克,为该国政府提供为期半年的运输服务,取得收入20万元;附设非独立核算的搬家公司的搬家业务收入30万元。 要求:计算该公司当月应纳的营业税。 (179-50+100-30) 3% 305%,(二)营
14、业额的具体规定,(1)联运支出50万元以及在境外转运而支付境外运输企业的30万元可以从收入中减除; (2)从境外载运客入境的收入不在我国缴纳营业税; (3)销售货物并运输所售货物的收入缴纳营业税; (4)组织员工赴境外提供劳务。不缴纳营业税; (5)搬家公司搬家业务收入应该按服务业缴纳营业税。,(二)营业额的具体规定,2.建筑业 建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额,即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。 (1)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营
15、业额。 (2)从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论怎样结算,营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款。,(二)营业额的具体规定,(3)自建行为和单位将不动产无偿赠与他人,提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由,由主管税务机关核定(同增值税的“视同销售”) 当月、同类、平均价 最近、同类、平均价 组成计税价格 工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率) 自建自用不纳税 自建销售:建筑业、销售不动产 (4)清包工:实际收取的人工费、管理费和辅助材料等收入 指的是装饰公司只负责派出施工人员
16、进行现场施工,以及负责工地的管理,但是不负担材料的采购,全部材料均由业主自行采购。,【例】甲建筑公司以10 000万元的总承包额中标,为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以3 000万元分包给乙建筑公司。 工程完工后,房地产开发公司用其自有的市值3 400万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费;甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用,另一幢市值1 800万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。 (1)甲建筑公司应纳建筑业营业税 =(100003000)3%=210(万元) (2)甲建筑公司应代扣
17、代缴乙建筑公司建筑业营业税 =3 0003%=90(万元) (3)甲建筑公司应纳销售不动产营业税 =1 8005%=90(万元) (4)房地产公司应纳销售不动产营业税 =3 4005%=170(万元),1、房地产开发企业销售不动产属于主营业务 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税 2、非房地产开发企业销售不动产属于固定资产清理业务 借:固定资产清理 贷:应交税费应交营业税,(二)营业额的具体规定,甲建筑公司 借:营业税金及附加210 贷:应交税费应交营业税210 借:固定资产清理 90 贷:应交税费应交营业税 90 借:银行存款10000 贷:主营业务收入7000 应付账款 3000 借
18、:应付账款 3000 贷:银行存款 2910 应交税费应交营业税90 乙建筑公司 借:银行存款2910 贷:主营业务收入2910 房地产开发企业 借:营业税金及附加170 贷:应交税费应交营业税170,(二)营业额的具体规定,A公司承包一项工程,总造价4000万元,A公司将1000万元的安装工程分包给B公司。工程竣工后,建设单位支付给A公司材料差价款500万元,提前竣工奖100万元。A公司又将其中材料差价款200万元和提前竣工奖30万元支付给B企业。 要求:计算A公司应缴纳和代扣代缴的营业税。,(二)营业额的具体规定,A公司应纳营业税额 =(4000+500+100-1000-200-30)3
19、% =36.9万元 A公司应代扣代缴B公司营业税 =(1000+200+30)3% =36.9万元,练习、某建筑公司多种经营,某月发生如下业务: (1)自建同一规格和标准的楼房两栋,建筑安装成本共计3000万元,成本利润率20%,该公司将其中一栋自用,另一栋对外销售,取得销售收入2400万元; (2)销售现房取得销售收入3000万元,预售房屋取得预收款2400万元; (3)非独立核算汽车队取得运营收入200万元;联运收入300万元,支付给其他单位承运费150万元,销售货物并负责运输取得收入100万元; 要求:计算该公司应缴营业税。,(二)营业额的具体规定,(1)自建自用行为不征营业税,自建自售
20、则按建筑业、销售不动产为各征一道营业税:建筑业营业税需要组成计税价格计算 300050%(120%)(1-3%)3%=55.67万元 (2)销售不动产营业税包括预售房屋的预收款:(2400+3000+2400)5%=370万元 (3)运输业务营业税: 2003%+(300-150)3%+1003%= 万元,3.金融保险业 金融业: (1)一般贷款业务:贷款利息收入全额(包括罚息、加息); (2)外汇转贷业务(即将借入资金贷给他人使用的业务):贷款利息-借款利息营业额。 (2)融资租赁业务:租赁费及设备残值-设备价款营业额。 经中国人民银行和对外贸易经济合作部批准的业务。 其他单位从事融资租赁业
21、务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。 (3)股票、债券买卖业务:卖出价-买入价=营业额。 金融机构受托收款,如代售电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等:全部收入-支付给委托方价款。 (5)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务):手续费(佣金),(二)营业额的具体规定,(二)营业额的具体规定,保险业: (1)初保业务:全部保险费 (2)储金业务:纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。 储金业务是指保险公司在办理保险业务时,不直接向投保人收取保费,而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金(称为储金),以储金产生的收益(利息
22、、红利等)作为保费收入的业务。 (3)保险企业已缴纳过营业税的应收未收保费,规定核算期未收回的,可减除;收到后再并入 (4)无赔偿奖励业务,实际收取的保费,不扣,(二)营业额的具体规定,例、2007年1季度某银行吸收存款支付利息180万,发放贷款收取利息280万元,因客户违约,收取违约金1.2万元,逾期贷款加收利息4.8万元,代发工资收取手续费1万元。 要求:计算银行应缴纳的营业税。 贷款利息按全额计算营业税,违约金、罚息一并并入营业额计算营业税,代发工资手续费应缴纳营业税。转贴现收入和出纳长款收入不缴纳营业税。 2005年金融业营业税额税率为5%。 (280+1.2+4.8+1)5%=14.
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