第五章衍生金融工具会计高级财务会计,总复习,课件,考试重点.ppt
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1、高级财务会计课程组,1,第五章 衍生金融工具会计,核心知识点:,衍生金融工具的会计确认、计量原理 套期会计的基本内容,第一节 衍生金融工具概述 第二节 衍生金融工具会计基本问题 第三节 套期会计基本理论 第四节 衍生金融工具会计处理示例(略),高级财务会计课程组,2,第一节 衍生金融工具概述,金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义 基本金融工具、衍生金融工具比较 衍生金融工具的常见种类,一、衍生金融工具的含义 二、衍生金融工具的分类 三、衍生金融工具的功用与风险,主要知识点,高级财务会计课程组,3,(一)金融工具,形成一个企业的金融资产并形成另一个 企业的金融负债或权益工具的合约。,一、衍
2、生金融工具的涵义,CAS 22:,关键词:,投资方,投资方,发行方,发行方,合同,债券,股票,高级财务会计课程组,4,(二)金融资产、金融负债、权益工具,指企业的下列资产: 现金; 持有的其他单位的权益工具; 从其他单位收取现金或其他金融资产的合约权利; 在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合约权利; 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合约权利,企业 根据该合约将收到非固定数量的自身权益工具; 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合约权利,但企业 以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合约权利除外。,金融资产,合约 未来收取
3、现金或其他金融资产的现时权利,不属于金融资产: 存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用 不被视为金融工具: 经营租赁合同,焦点:,高级财务会计课程组,5,(二)金融资产、金融负债、权益工具,指企业的下列负债: 向另一个单位交付现金或另一项金融资产的合约义务; 在潜在不利的条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务; 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务, 企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具; 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务,但 企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。,金融负债,企
4、业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债 或自身权益工具的合同义务,是判断金融负债与非金 融负债的标志,因政府的法定要求而征收的所得税等非 合同性的负债,是否属于金融负债 ?,焦点:,引申,高级财务会计课程组,6,(二)金融资产、金融负债、权益工具,定义:指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同,权益工具,举例: 不可回售的普通股 优先股(不包括可赎回优先股) 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业 普通股的认股权证等,高级财务会计课程组,7,(三)基本金融工具与衍生金融工具,即传统的金融工具,基本上已构成传统财务报表项目,基本金融工具,亦称衍生金融产品、派生金融产
5、品或衍生品等, 是相对于基本金融工具而言的金融工具。,衍生金融工具,衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具: 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、 价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变 动而变动; 不要求初始净投资,或要求的初始净投资小于预期对 市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始 净投资; 在未来某一日期进行结算。,CAS 19,高级财务会计课程组,8,例1,合同1: ABC公司与XYZ公司签订了一项按1亿元名义本金确定的利率互换合同,该合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息,XYZ公司按3个月期的伦敦银行同业拆借利率(按季调整)的变
6、动金额向ABC公司支付利息,双方并不交换名义本金。,合同2: ABC公司与XYZ公司签订了一项远期合约,约定一年后按每股55元的价格购入现行市价为每股50元的T股票100万股,ABC公司在合同开始时按约定预付5000万元。,高级财务会计课程组,9,二、衍生金融工具的分类,高级财务会计课程组,10,三、衍生金融工具的功用和风险,主要功能:对冲风险,高级财务会计课程组,11,第二节 衍生金融工具会计基本问题,金融资产、金融负债的初始确认与计量 金融资产、金融负债的后续计量 金融资产、金融负债的终止确认,一、衍生金融工具对传统财务会计的影响 二、衍生金融工具会计的发展进程回顾 三、衍生金融工具会计确
7、认、计量与报告的基本规范,主要知识点,高级财务会计课程组,12,一、衍生金融工具对传统财务会计的影响,对会计确认的冲击 对会计计量的冲击 对会计报告的冲击,高级财务会计课程组,13,二、衍生金融工具会计的发展进程回顾,国际会计准则委员会(IASB) 美国财务会计准则委员会(FASB) 其他国家或组织,高级财务会计课程组,14,三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,初始确认的时点,企业成为金融工具合同的一方时,确认一项金融资产或金融负债。,终止确认,金融资产满足下列条件之一的,应当终止确认: 收取该金融资产现金流量的合同权利终止; 该金融资产已经转移,且符合企业会计准则第23号金融资产
8、转移规 定的金融资产终止确认条件。,终止确认金融负债的条件是: 金融负债(或金融负债的一部分)消除时,即合同中规定的义务解除、取消或到期时。,高级财务会计课程组,15,三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,初始计量与后续计量,高级财务会计课程组,16,三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,权益工具的确认与计量,发行权益工具,企业发行权益工具时,按所收到的对价扣除交易费用后,确认为股本(或实收资本)、股本溢价(或资本溢价)。 企业自身权益工具经初始确认后,不确认公允价值变动。,回购、注销、出售权益工具,对权益工具持有方的各种分配,回购自身权益工具时,按支付的对价和交易费用,减
9、少所有者权益。 回购、出售或注销自身权益工具,均不应当确认利得或损失。 回购的股份尚未注销或转让的,按库存股管理,库存股的计量采用成本法。,对权益工具持有方的各种分配(股票股利除外),减少所有者权益。,高级财务会计课程组,17,三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,金融工具的披露,金融工具披露的含义,金融工具的披露,是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息,旨在帮助财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。,金融工具披露的主要内容,一般信息的披露 风险信息的披露,高级财务会计课程组,18,第三节 套期会计基本理论,套期会计的含义 套期关系
10、的种类 公允价值套期会计与现金流量套期会计比较,一、套期与套期会计概念 二、套期工具与被套期项目的指定 三、套期关系的认定及种类 四、套期有效性 五、套期会计处理规范,主要知识点,高级财务会计课程组,19,一个简例,资料:某企业的记账本位币是人民币,发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险,该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同,并将该合同指定为套期工具,将美元浮动利率债券指定为被套期项目。,发行债券企业,金 融 企 业,收到浮动利率美元利息,债 券持有者,支付浮动利 率美元利息,支付固定利率人民币利息,避险:美元对人民币汇率变动风险及美元利率变动风险。,套期
11、工具:互换合同,被套期项目: 美元浮动利率债券,套期关系,高级财务会计课程组,20,一、套期与套期会计概念,一种特殊的会计处理方法,其核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得(或损失)与被套期项目的损失(或利得),以体现套期保值效应。,企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。,套期,套期会计,套期关系两端:,套期工具,被套期项目,企业风险管理策略,套期的预期:,套期工具的公允价值或现金流量变动利得,被套期项目公允价值或现金流量变动损失,抵销,高
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