第十二章流动负债.ppt
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1、第十二章 流动负债,主要内容:,应付账款,短期借款,其他应付款,第一节 流动负债,第一节 流动负债 一、流动负债的概念和特征 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。,流动负债是企业中广泛存在的负债形式,它具有如下特点: 1偿还期限短。其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。 2筹资成本低。
2、除短期借款需要支付利息以外,其他流动负债一般不需负担利息费用。,二、流动负债的确认和计量 1流动负债的确认 负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债: (1)预计在一个正常营业周期中清偿。 (2)主要为交易目的而持有。 (3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 (4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 2. 流动负债的计量 流动负债的计量分两种情况: 一种是以公允价值计量,如交易性金融负债; 另一种是以摊余成本计量,如应付票据、应付账款等。,第二节 职工薪酬 (一)职工薪酬的内容 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间
3、和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。,职工薪酬包括:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。,【例题
4、多选题】下列项目中,属于职工薪酬的有( )。 A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.发放给董事会成员的津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票 【答案】ABCD 【解析】职工出差报销的飞机票,职工没有得到报酬,不属于职工薪酬。,(二)职工薪酬的确认和计量 职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理: ()应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。 ()应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。 ()上述两项
5、之外的其他职工薪酬,计入当期损益。,2例,【例题4单选题】下列职工薪酬中,不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。 A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费 【答案】A 【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。,例题多选题】下列各项中,应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。(2009年新制度考题) A为职工支付的补充养老保险 B因解除职工劳动合同支付的补偿款 C为职工进行健康检查而支付
6、的体检费 D因向管理人员提供住房而支付的租金 E按照工资总额一定比例计提的职工教育经费 【答案】ABCDE 【解析】上述项目均应计入相关资产成本或当期损益,职工薪酬的计量标准 ()货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。,(2)非货币性职工薪酬的计量 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品
7、的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。,例,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费,甲公司在2009年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170 【答案】D 【解析】应计入管理费用的金额=5002(1+17%)=1170(万元)。,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计
8、提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。,借:生产成本/管理费用等 贷:应付职工薪酬 按计提折旧额或支付租金,借:应付职工薪酬 贷:累计折旧 银行存款等,总结:发放非货币性福利也必须先通过“应付职工薪酬”科目归集应计入成本费用中的非货币性薪酬金额。,(三)辞退福利的确认和计量(了解) 辞退福利计入当期管理费用。 1.辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容:一是在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本
9、人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,2.辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产的预计负债(通过应付职工薪酬科目核算),同时计入当期管理费用: (1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。 (2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,3.辞退福利的计量 实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年
10、支付的辞退福利,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额,该项金额实际支付辞退福利之间的差额,作为未确认融资费用,在以后各期实际支付辞退款项时,计入财务费用。 但如果应付款项金额不大,也可以不折现。,1)确认因辞退福利产生的负债时 借:管理费用 未确认融资费用 贷:应付职工薪酬辞退福利 2)以后各期支付辞退福利时 借:应付职工薪酬辞退福利 贷:银行存款 同时:借:财务费用 贷:未确认融资费用,第三节 应交税费,应交税费,包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费
11、等税费,以及在上缴国家之前,由企业代收代缴的个人所得税等。,一、应交增值税 增值税是就货物或应税劳务增值部分征收的一种税。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税额根据销项税额减去当期进项税额计算确定; 小规模纳税人应纳增值税额按照销售额和规定的征收率计算确定。,企业(一般纳税人)购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额),可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(销项税额)中抵扣。 准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括: (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税
12、额; (3)购进免税农产品或收购废旧物资,按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。,注意:企业如果不能取得有关扣税证明,则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税扣税,对已支付的增值税计入购入货物或接受劳务的成本,,应交增值税会计处理: 科目设置: 一般纳税企业:应交税费应交增值税 未交增值税“应交税费应交增值税”明细账内,分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”和“转出多交增值税”等专栏。 小规模纳税企业: 应交税费应交增值税不需要再设置专栏。,一般纳税企业,具体会计处理:,小规模纳税企
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