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1、第十二章 财务报告,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注 第七节 中期财务报告,第一节 财务报告概述,一、财务报告的定义及其构成 1.财务报告的定义 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,2.财务报告的构成 财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注和其他的相应财务报表说明性的文件。 财务报表至少应当包括下列组成部分: (1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益)变动表;(5)附注。
2、财务报告不同于会计报表。,财务报告从不同角度的分类: (1)中期财务报告和年度财务报告 年度财务报告是指按日历年度所涵盖的会计期间所编报的报告,即从1月1日12月31日的报告。 中期财务报告是指短于一年的财务报告,包括季报、半年报和月报。我国的上市公司主要编制季报和半年报。,(2)个别财务报告和合并财务报告 合并财务报告是站在企业集团的角度,将母子公司看作一个整体提供的财务报告。在合并财务报表中,至少有两个法律主体。 个别财务报告是针对某一个法律主体而编制的财务报告。比如,母公司自身的财务报告与子公司自身的财务报告都是个别财务报告。,第二节 资产负债表,一、内容和结构 资产负债表是反映企业在某
3、一特定日期财务状况的会计报表。 特定日期说明资产负债表是一个时点报表。 财务状况主要是指企业的偿债能力。 我国资产负债表采用账户式结构:左方列示资产,右方列示负债和所有者权益。 还有一种结构是报告式,即将资产、负债和所有者权益竖着排列。,资产负债表的填列方法,主要讲解期末余额的填列方法,期初余额就是上期的期末余额。 期末余额的填列: (一)根据总账科目余额填列 1.直接根据总账科目余额填列 交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。,2.根据几个总账科目余额计算填列 货币资
4、金:根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列 存货:包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目,还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目。 委托加工物资作为委托方的存货,受托方叫受托加工物资,受托方不做账务处理,备查登记即可。委托加工与委托代销要区分。委托代销商品是委托方的存货,受托代销商品在受托方也要做账,但最终不加在受托方的存货项目中,因为委托代销的商品不可能同时在委托方与受托方的资产负债表中反映,故只在委托方的报表中反映。 材料成本差异是在计划成本法下才有的科目,通常借方余额表示超支差(实际成本大于计划成本),贷方余额表示节约差。,固定资产:
5、根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数填列 无形资产:根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数填列,(二)根据有关明细科目余额计算填列,1.如果某单位的预收账款不多,可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方,但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。 应收账款:根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和“坏账准备”的金额填列 预收款项:根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款:根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 预付款项:根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列,2.“一年内
6、到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目 3.开发项目 研发支出中能够资本化的部分才是真正的非流动资产,研发支出中不能资本化的部分不属于非流动资产。 4.未分配利润项目 未分配利润项目是“利润分配未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额。,(三)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,“长期借款”项目:长期借款中一年内到期的应在“一年内到期的非流动负债”项目反映,不属于长期负债。 在实际工作中,长期借款合同规定,借款到期后企业可以申请展期。如果到期的非流动负债企业展期,能够自主地将清偿义务延长,而且企业打算将其延长,此时的负债仍然是非流动负债,仍然是长期借款
7、。 如果企业不能自主地延期,也没有延期的意图,那么一年内到期的非流动负债就属于流动负债。,(四)根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列,“应收账款”、“长期应收款”(备抵科目为未实现融资收益)、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等。,(五)综合运用以上各种方法分析填列,比如,存货项目的填列,要考虑各个总账科目余额,还应减去存货跌价准备;应收账款项目的填列,既要考虑预收账款所属明细账的借方余额,还应扣除坏账准备的金额。,某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元,“发出商品”科目的余额为5
8、0万元,“受托代销商品”科目的余额为80万元,“原材料”科目的余额为60万元,“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。“存货跌价准备”科目的余额为20 万元,假定不考虑其他因素,该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。 A.85 B.95 C.185 D.195 【答案】A,某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元,贷方余额20000元;“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元,贷方余额5000元;“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元,贷方余额120000元;“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元,贷方余额10000
9、元;“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为( )。 A.30000元和70000元 B.53000元和125000元 C.63000元和53000元 D.47000元和115000元 【答案】B,第三节 利润表,一、内容和结构 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。属于动态报表。利润表的结构有单步式和多步式之分: 1.单步式:将当期所有的收入列在一起,然后将所有的费用列在一起,两者相减得出当期净损益。 2.多步式:在我国,企业利润表采用的基本上是多步式结构,即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要环节列
10、示一些中间性利润指标,分步计算当期净损益。 利润表主要反映以下几方面的内容:(1)营业收入;(2)营业利润;(3)利润总额;(4)净利润;(5)每股收益。,A上市公司2007年营业收入为6000万元,营业成本为4000万元,营业税金及附加为60万元,销售费用为200万元,管理费用为300万元,财务费用为70万元,资产减值损失为20万元,公允价值变动收益为10万元,投资收益为40万元,营业外收入为5万元,营业外支出为3万元。A上市公司2007年营业利润为( )万元。 A.1370 B.1360 C.1402 D.1400 【答案】D 【解析】营业利润营业收入6000营业成本4000营业税金及附加
11、60销售费用200管理费用300财务费用70资产减值损失20公允价值变动收益10投资收益401400(万元),下列交易或事项中,不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是( )。 A.计提存货跌价准备 B.出售原材料并结转成本 C.按产品数量支付专利技术转让费 D.清理管理用固定资产发生的净损失 【答案】D 【解析】选项A计入资产减值损失;选项B计入其他业务收入和其他业务成本;选项C计入销售费用;选项D计入营业外支出。,第四节 现金流量表,本章的重点是现金流量表各项目的填列方法。现金流量表是以收付实现制为基础编制的。 一、现金流量表的概念、内容和结构 (一)概念 是指反映企业在一定会计期间现金
12、和现金等价物流入和流出的报表。属于时期报表,(二)现金及现金等价物 狭义的现金仅指库存现金,而现金流量表中的现金是广义的现金,包括货币资金(库存现金、银行存款、其他货币资金)和现金等价物。 现金等价物,指企业持有的期限短(一般是指从购买之日起,3个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如划分为交易性金融资产的债券。,(三)现金流量表的内容和结构 1.经营活动产生的现金流量 包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。 2.投资活动产生的现金流量 包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
13、 3.筹资活动产生的现金流量 包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。,下列事项中,不影响企业现金净流量的是( )。 A.取得短期借款 B.支付现金股利 C.偿还长期借款 D.购买三个月到期的短期债券 【答案】D 【解析】三个月到期的短期债券本身属于现金等价物,所以购买三个月到期的短期债券属于现金流量表项目内部发生变动,不影响现金净流量。,下列经济事项中,能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是 ( ) 。 A.交纳所得税 B.购买工程物资 C.赊销商品 D.支付现金股利 【答案】A 【解析】B选项属于投资活动现金流量;C选项不影响现金流量;D选项属于筹资活动现金流量。,下列经济业务所产生的现金流量中,属于“经营活动产生的现金流量”的是 ( ) 。 A.变卖固定资产所产生的现金流量 B.取得债券利息收入所产生的现金流量 C.支付经营租赁费用所产生的现金流量 D.支付融资租赁费用所产生的现金流量 【答案】C 【解析】A、B选项属于投资活动产生的现金流量;D选项属于筹资活动产生的现金流量。,
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