管理会计,企业管理,财务会计,课件,考试重点成本性态.ppt
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1、成本性态分析,管理会计的基本前提,本章要求,成本按其性态分类的方法,判断常见成本费用的类型。 混合成本分解的方法及成本估计。 吸收成本法和变动成本法的比较。 编制两种类型的损益表。 存货对于两种类型损益表的影响。,成本性态分析,管理大师彼得德鲁克:在企业内部,只有成本。 经济学基本原理:在竞争性市场上,任何一家企业是市场价格的接受者,产品的需求量在相当程度上由市场供求决定,因此相对于收入而言,企业对成本的控制更具能动性。 柳传志:联想集团抓三件大事的第一件事是成本控制。鲁冠球:做企业要管好三个本:人本、资本和成本。,成本的相关概念,成本:是企业生产产品或提供劳务过程中所耗费资源的货币表现。 成
2、本对象:成本为之发生,并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。 产品:如复印纸、包装纸 服务:如维修、运输 部门:如生产部门、工程部 项目:如研发项目、市场推广项目 作业:如整理库存、客户支持,成本按经济用途的分类,产品成本,成本的相关概念,成本归集:将可以追溯到特定成本对象的成本进行汇总的过程。 成本分配:将间接成本归集到成本对象的过程。分配的基础是成本动因。 成本动因:能影响成本水平的业务活动,或导致成本发生的业务行为。常见为与数量有关的成本动因,表现为业务量。,引例,某企业维修部门一定维修小时的维修费用资料如下,预计下年因为企业发展需要维修4000小时,请预测下年的维修费用。,一、
3、成本性态分析,成本性态(cost behavior) 成本总额及其影响因素(业务量)之间的关系。,成本按性态分类,1、固定成本:定义、特点 Y=a、Y=a/X 2、变动成本:定义、特点 Y=bX、Y=b 3、混合成本:定义、特点,(1)固定成本的基本特征,总成本 Y 单位成本Y 模型Y=a 模型Y=a/X,业务量X,业务量X,例如,某家具制造公司的衣柜生产车间的场地事向外租用的,每年订租约一次,每月支付租金20 000元,可容纳每月生产400套衣柜;若加工超过400套,则需另租场地。,常见的固定成本项目,房屋设备租赁费 财产保险费 不动产税 固定资产折旧费 管理人员工资、办公费、差旅费、劳动保
4、护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。,(2)固定成本分类,约束性固定成本经营能力成本 是指提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构而支出的成本。 酌量性固定成本相对变动 是指受管理部门短期决策行为影响的固定成本,(3)固定成本的相关范围,40000,20000,(1)变动成本的基本特征,总成本 Y 单位成本Y 模型Y=bX 模型Y=b,业务量X,业务量X,例如,家具制造公司衣柜的木材消耗成本为每套400元,那么该公司每月衣柜耗用木材的总成本就随衣柜的产量成正比例增减,但从单位成本来看,每套衣柜的木材成本仍保持400元。,常见的变动成本项目,直接材料、直接人工 制造费用中随业务量成正比例变动
5、的物料用品费、燃料费、动力费; 按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税,以及按产量法计提的固定资产折旧费等。,(2)变动成本分类,设计性变动成本相对固定 (由产品的工艺设计确定) 酌量性变动成本 (受管理层短期决策决定),(3)变动成本的相关范围,0 200 400,3混合成本,混合成本介于固定成本和变动成本之间,既非完全固定不变,也不随业务量成正比例变动。 主要有两类: 阶梯式混合成本 半变动成本,3、混合成本的成本性态模式,标准式混合成本,4、总成本函数模型,在明确各种成本形态的基础上,最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类,并建立相应的成本函数模型,4、总成本的函数
6、模型,固定成本a,变动成本bX,总成本线a+bX,X,Y,常态下,总成本就是一种混合成本,课堂练习1,判断以下成本的性态: 构成产品实体的原材料费用 按小时支付的生产工人工资 管理人员薪金 生产设备按直线法计提的折旧 广告费、房屋租金 机器设备维修保养费,课堂练习2,假定:引例中房屋租金为固定成本、维修耗材为变动成本、工资费用为混合成本。计算预计维修4000个小时的维修费用。,二、成本分解和成本估计,1、成本分解的方法建立模型 工程分析法 帐户分析法 合同确认法 历史成本分析法 2、成本估计使用模型,根据成本特性 划分固定成本和变动成本,根据统计数据 确定固定成本和变动成本,帐户分析法,1月实
7、际成本明细账发生额如下:,思考:如果有二项为混合成本,需要几个月的数据?,四、历史成本分析法 1、高低点法 2、散布图法 3、最小二乘法(回归直线法) 高低点法 b= 最高点成本最低点成本 最高点产量最低点产量 a=最高点(最低点)成本总额b*最高点(最低点)产量 最小二乘法(回归直线法) 由y=a+bx得出下列两个方程式: y=n*a+b x ; xy=a x +b x 求解得: ybx n xyx* y a= n b= n x( x),混合成本分解案例资料 某企业维修费用的历史数据如下: 月份 1 2 3 4 5 6 机器工 1200 1300 1150 1050 900 800 作小时(
8、x) 维修 900 910 840 850 820 730 成本(y) 月份 7 8 9 10 11 12 机器工 700 800 950 1100 1250 1400 作小时(x) 维修 720 780 750 890 920 930 成本(y),、高低点法分解。 b= 最高点成本最低点成本 最高点产量最低点产量 a=最高点(最低点)成本总额b*最高点(最低点)产量 b=(930-720)/(1400-700)=0.3;a=y-bx=930-0.3*1400=510 、回归直线法分解。 ybx n xyx* y a= n b= n x( x) y=10040; x=12600; xy=107
9、15000; x=13770000; b=0.32; a=500.23,三、完全成本法和变动成本法,一、变动成本法的意义 二、变动成本法与吸收成本法的比较 产品成本构成内容、存货的计价、分期损益不同 三、变动成本法的优缺点 四、吸收成本法的必要性,引例1,某洗衣机制造公司连续两年发生亏损,总经理召集有关部门负责人开会研究扭亏为盈的办法。有关会议的要点如下: 总经理:我公司今年亏损500万元,比去年还糟,如果明年不扭亏为盈,公司将被迫停产。 销售经理:今年销售了5万台。问题的关键在于我们以每台1600元的价格出售,而每台洗衣机的成本高达1700元。如果提高售价,洗衣机就卖不出去。因而出路只有降低
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