第四章存货123.ppt
《第四章存货123.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第四章存货123.ppt(114页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、1,第一节 存货概述 第二节 存货的入账价值 第三节 原材料 第四节 商品 第五节 其他存货 第六节 存货清查 第七节 存货的期末计价,第四章 存货,2,一、存货的概念及确认条件,(一)存货的概念 企业会计准则第1号存货规定: 存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料(包装物和低值易耗品)等。,第一节 存货概述,3,(二)存货确认的条件,同时满足以下两个条件时,才能确认: 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 2、该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的分类(教材P108) (一)按经济用途分类:,销售用存货
2、,生产用存货,其他存货,4,(二)按存放地点分类 库存存货 在途存货 委托加工存货 委托代销存货,(三)按来源分类 外购存货 自制存货 委托外单位加工存货,5,三、存货的范围,企业应以所有权的归属为依据,来确定企业存货的范围。即在盘点日,法定所有权属于企业的存货,无论其存放于何处,都应作为企业的存货进行管理和核算。P109 确定存货范围时,应特别注意以下四点: 企业存货不包括的三个项目:P110 期末存货在资产负债表上以净值反映。,6,第二节 存货的入账价值,7,存货的入账价值,采购成本,加工成本,其他成本,购买价格,附带成本,应计入存货成本的借款费用,8,一、存货采购成本的确定,存货准则规定
3、,存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 这些内容按重要程度不同可分为购买价格和附带成本两部分。 (一)购买价格(买价) 购买价格对现购业务而言,就是实际支付的货款。对赊购业务而言,一般是指发票价格。,9,在存在现金折扣的情况下,实际付款与发票价格可能不一致。对于现金折扣的处理方法有两种,即总价法和净价法。 1、总价法 是指在存货赊购业务中,存货的购买价格和应付账款都按发票总价(包含现金折扣)记账。发生的现金折扣通过“财务费用”科目核算。企业会计制度规定用总 价法。例题,教材P1054-1,10,2、净价法(一般了解),是指在存货赊购业务
4、中,存货的购买价格和应付账款都按发票总价扣除最大现金折扣后的净额记账。此时,存货和应付账款的入账金额与购货发票上记载的金额会不一致,对于今后的对账和审计会带来麻烦。因此,会计制度规定不用此法核算存货的入账价值。 例题,教材P1064-2,11,(二)附带成本,是指存货采购成本中除了购买价格以外的各项税费,按性质不同可分为两部分: 1、附带税金:购买货物应支付的税金,包括进口关税、消费税、资源税等。 一般纳税人因购货而支付的增值税进项税额不计入存货成本,而小规模纳税人和购买物资不能取得增值税专用发票的企业,因购买物资而支付的不可抵扣的增值税属于附带税金。,12,2、附带费用,主要是指购进货物的采
5、购费用,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和和其他相关费用。P107 工、商企业的采购费用均计入材料采购成本。这是新旧存货准则的重要差异之一。,13,二、存货加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 三、其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。注意事项:P108 四、计入存货成本的借款费用,14,五、其他方式取得存货的成本P108-109,1、通过非货币性交易方式换入存货;变! 2、通过债务重组方式取得的存货;变! 3、投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协
6、议约定价值不公允的除外。 4、接受捐赠的存货,分别两种情况确定: 1)捐赠方提供有关凭据的,按凭据上标明 的金额加上应支付的相关税费入账;,15,2)捐赠方没有提供有关凭据的,参照同类或类似存货的市场价格加上应支付的相关税费作为实际成本入账。 若同类或类似存货不存在活跃市场的,按该接受捐赠的存货预计未来能给企业带来的现金流量的现值,作为实际成本入账。 5、盘盈的存货,按照同类或类似存货的 公允价值,作为实际成本入账。,16,第三节 原材料,一、实际成本核算法 二、计划成本核算法,17,一、实际成本核算法,实际成本核算的特点是:从存货收、发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。 适用于规模较小、
7、存货品种简单、采购业务不多的企业。 (一)外购原材料的核算 1、科目的设置 “原材料”、“在途物资”、“应交税费”。,18,应交税费应交增值税,常用,常用,常用,各明细项目的定义和具体内容详见教材283-291。运费进项税额的抵减见P111。,19,2、实际成本核算法的账务处理,由于结算方式和采购地点的不同,材料入库和货款支付时间可能会不同步。具体有三种情况: 1)单货同到 P111例4-3本地采购,借:原材料 (实际成本),应交税费应交增值税(进项税额),贷:银行存款、应付账款、应付票据 (支票) (赊购) (商业汇票) 其他货币资金(汇票、本票、信用证、卡),20,注意:左边四个科目选其一
8、,借,贷,21,2)单到货未到(异地采购)P1124-4,企业已付款或承诺购买后,存货的所有权就属于购货方,由于材料尚未到达企业,因此,要通过“在途物资”科目核算。 支付货款、材料入库要分两笔业务来作:,借:在途物资 (实际成本),应交税费应交增值税(进项税额),贷:银行存款、应付账款、应付票据、 (支票) (赊购) (商业汇票) 他货币资金(汇票、本票、信用证、卡),22,3)货到单未到 P113例4-5 因结算凭证未到,无法进行会计处理。故月份内暂不处理,若月末结算凭证仍未到达,则应按暂估价入账,下月初再用红字作相同的分录冲回,待结算凭证到达再按单货同到的情况处理。目的是为了确保账实相符。
9、,借:原材料 (实际成本),贷:在途物资 (实际成本),23,3、外购材料短缺或溢余的处理 购进材料短缺:是指验收入库材料的数量小于结算凭证中记载的材料数量。 购进材料溢余:是指验收入库材料的数量 大于结算凭证中记载的材料数量。,借:原材料 (估计买价),贷:应付账款暂估应付账款 (同上),借:原材料 (估计买价),贷:应付账款暂估应付账款 (同上),24,(1)购进材料短缺的处理,购进材料的短缺要通过“待处理财产损溢”科目进行核算。 发生外购材料短缺时,按实际成本:,借:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 ,贷:原材料(在途物资) ,查明原因后,应做如下处理:P114,25,借:原材料 (定
10、额内合理损耗的实际成本),管理费用 (超定额净损耗的实际成本),营业外支出 (非常损失的实际成本),其他应收款(保险公司、运输部门、其他 责任人应赔偿的部分),贷:待处理财产损溢待处理流动资 产损溢,应交税费应交增值税(进项税额 转出),例题,教材P115例4-6,26,单项选择题(2004年会计师资格考试中级会计实务1) 某工业企业为增值税一般纳税企业,2004年4月购入A材料1000公斤,增值税专用发票上注明的买价为30000元,增值税额为5100元,该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实际验收入库990公斤,在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。 A
11、、29700元 B、29997元 C、30300元 D、35400元,27,正确答案:C 备注: A材料在运输途中发生1%的合理损耗应该记入A材料的实际成本中。即材料实际成本不变,由于入库数量减少了,所以单位A材料的买价由30元/公斤提高到30.61元/公斤。入库前发生挑选整理费用300元计入采购成本。考查的知识点: 采购存货在运输途中发生的合理损耗的 处理;采购费用的处理。,28,(2)购进材料溢余的处理 P116,未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查账簿中登记,不作为进货业务入账核算。 例题,参见教材P116例4-7 (二)委托加工原材料的核算 是由委托方提供原材料、支付加工费及
12、运费,由受托方按照合同要求加工成委托方 所需要的原材料的业务。,29,1、科目的设置,设置“委托加工物资”科目,委托加工物资,发出原材料的实 际成本,支付的加工费用,支付的运输费用,加工完成验收入 库原材料的实际 成本,收回剩余未加工原材料的实际成本,余:尚未加工完成原材料的实际成本,支付的消费税额 (收回后直接销售),30,2004年会计资格考试中级会计实务1,多项选择题: 下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。 A、支付的加工费 B、随同加工费支付的增值税 C、支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D、支付的收回后直接销售的委托加工物 资的消费税 答案:
13、A、D,31,2、委托加工物资的账务处理,1)发出委托加工材料时:,借:委托加工物资加工厂 ,贷:原材料材料 ,2)支付加工费、运费时:,借:委托加工物资加工厂 ,应交税费应交增值税(进项税额),贷:银行存款(或库存现金) ,3)加工完成收回入库时,作与第笔业务 相反的分录。例题P1174-8,32,(三)发出原材料的核算,1、发出材料的计价方法 1)企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。(变化) 2)对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的 成本。(新增),33,3)对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳
14、务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。(新增),34,2、发出原材料的会计处理,按发出原材料的用途、使用部门归集: (全部为实际成本),借:生产成本(生产产品耗用) ,制造费用(车间一般耗用) ,管理费用(管理部门耗用) ,销售费用(销售部门耗用) ,委托加工物资(受托企业耗用),贷:原材料材料 ,例题,教材P118例4-9,35,二、计划成本核算法,计划成本核算的特点是:存货的收、发、结存,从记账凭证到明细账和总账全部按计划成本计价核算。 适用于规模较大、存货品种较多、采购业务多的企业。 (一)科目设置 应设置“材料采购”、“原材料”、“材料成 本差异”三个一级科目。,36,实际成本 =
15、 计划成本 + 超支差 (实际成本计划成本) 实际成本 = 计划成本 - 节约差 (实际成本计划成本) (二)计划成本核算法的一般程序(5步) 1、采购材料时,根据结算方式不同:,借:材料采购 (实际成本),应交税费应交增值税(进项税额),贷:银行存款、应付账款、应付票据、 (支票) (赊购) (商业汇票) 其他货币资金(汇票、本票、信用证、卡),37,2、材料验收入库时:,同时,结转材料成本差异。实际工作中一般于月末集中一次性结转,为了便于理解,在此我们采用逐笔结转的方法。,借:原材料 (计划成本),贷:材料采购 (计划成本),借:材料采购(实际成本计划成本的节约差),贷:材料成本差异 (节
16、约差),借:材料成本差异 (超支差),贷:材料采购(实际成本计划成本超支差),38,业务熟练后,也可以将上述材料验收入 库的两笔分录合成一笔分录作。 1)节约差的合并会计分录为: 借:原材料 (计划成本) 贷:材料采购 (实际成本) 材料成本差异 (节约差) 2)超支差的合并会计分录为: 借:原材料 (计划成本) 材料成本差异 (超支差) 贷:材料采购 (实际成本),39,3、月末结转发出材料的计划成本,月末,对于货到单未到的材料按计划成本估计入账,下月初再用相同的红字分录冲回。 分录同实际成本法,只是使用计划成本。,借:生产成本(生产产品耗用)(计划成本),制造费用(车间一般耗用)(计划成本
17、),管理费用(管理部门耗用)(计划成本),销售费用(销售部门耗用)(计划成本),委托加工材料(受托企业耗用)(计划),贷:原材料材料 (计划成本),40,4、月末,计算并分摊材料成本差异,其中超支差用“ + ”表示,节约差用“ - ”表示。 材料成本差异率的计算有两种方法: 1)本月材料成本差异率 计算公式见教材P120第一个公式。,借:原材料 (计划成本),贷:应付账款暂估应付账款(计划),借:原材料 (计划成本),贷:应付账款暂估应付账款(计划),41,2)上月材料成本差异率,计算公式见教材P120第二个公式。 注意:“本期收入材料的计划成本”中不包括暂估入账材料的计划成本。 材料成本差异
18、率的计算方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应在会计报表附注中予以说明。,42,本月发出材料应负担的材料成本差异额,=,本月发出材料的计划成本,材料成本差异率,重要,月末库存材料应负担的材料成本差异额,=,月末库存材料的计划成本,材料成本差异率,=,月末分配前材料成本差异账户的余额,-,本月发出材料应负担的材料成本差异额,重要,43,编制资产负债表时,存货项目中的材料存货,应当列示库存材料的计划成本加上净超支差(或减去净节约差)后的实际成本 5、结转发出材料应负担的材料成本差异 转出的发出材料应负担的材料成本差异,应分别用途转入不同的成本、费用科目。,44,经过上述差异的分配,将各成本、费用
19、科 目的计划成本均调整为实际成本。,借:生产成本(生产产品耗用)(差异额),制造费用(车间一般耗用)(差异额),管理费用(管理部门耗用)(差异额),销售费用(销售部门耗用)(差异额),委托加工材料(受托企业耗用)(差异额),贷:材料成本差异原材料成本差异 (超支差用黑字或蓝字,节约差用红字),重要,45,(三)计划成本核算法举例,例1:某企业材料存货采用计划成本核算,2005年1月份“原材料”科目甲材料的期初余额56000元,“材料成本差异”科目期初借方余额4500元,原材料单位计划成本12元,增值税率为17%。1月份发生如下经济业务: 1月10日进货1500公斤,进价10元,运费500元,货
20、款及运费以转账支票支付。该批甲材料于1月11日到达企业并已验收入库。 1月15日生产领用甲材料2000公斤。,46,1月20日进货2000公斤,进价13元,运费1000元,货款及运费以转账支票支付。该批甲材料于1月22日到达企业并已验收入库。 1月25日生产第二次领用甲材料2000公斤。 要求:1)作购买甲材料、验收入库和发出甲材料的会计分录,材料成本差异逐笔结转。 2)计算甲材料的成本差异率以及发出甲材料应负担的成本差异额。 3)编制结转材料成本差异的会计分录,并结出“原材料”和“材料成本差异”科目的余额。,47,1)购进、验收入库、发出甲材料的分录,1月10日购进甲材料时,进项税额=150
21、0017%+5007%=2550+35=2585元 甲材料采购成本=15000+465=15465(元),借:材料采购甲材料 15465,应交税费应交增值税(进项税额) 2585,贷:银行存款 18050,1月11日第一批甲材料验收入库时:,48,1月15日生产领用甲材料2000公斤时:,借:原材料甲材料(150012)18000,贷:材料采购甲材料 15465,材料成本差异原材料成本差异 2535,借:生产成本(200012) 24000,贷:原材料甲材料 24000,1月20日购进甲材料时,进项税额=2600017%+10007%=4420+70=4490元 甲材料采购成本=26000+9
22、30=26930元,49, 1月22日第二批甲材料验收入库时:,借:材料采购甲材料 26930,应交税费应交增值税(进项税额) 4490,贷:银行存款 31420,借:原材料甲材料(200012)24000,材料成本差异原材料成本差异 2930,贷:材料采购甲材料 26930,1月25日生产再次领用甲材料2000公斤时:,50,2)1月31日计算甲材料的成本差异率:,借:生产成本(200012) 24000,贷:原材料甲材料 24000,本月甲材料成本差异率,=,4500-2535+2930,56000+18000+24000,100%,=489598000=4.995%,本月发出材料应负担的
23、材料成本差异金额,=(24000+24000)4.995%,= 2398(元),0 超差,51,“材料成本差异”科目的月末借方余额为库存材料应负担的超支差,是“原材料”科目的附加项目,月末库存材料存货的实际成本为 52497元。,借:生产成本 2398,贷:材料成本差异原材料成本差异 2398,原材料,材料成本差异,初余 56000, 18000, 24000, 24000, 24000,末余 50000,初余 4500, 2930, 2535, 2398,末余 2497,52,2005年中级会计资格考试中级会计实务试题单项选择题,M公司2001年初原材料计划成本为200万元,材料成本差异借方
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第四 存货 123
链接地址:https://www.31doc.com/p-2918674.html