5第五章存货.ppt
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1、第五章 存 货,学习目标 存货的概念及特点 存货的确认条件及种类 存货中原材料按实际成本计价的核算 发出存货成本的计价方法 确定存货结存数量的盘存制度 存货清查结果的核算,核算的前提,核算的方法,盘存的方法,第一节 存货概述,一、存货的概念及其确认 (一)存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产: 以备耗用的材料或物料; 处在生产过程的在产品; 以备出售的产成品或商品。,(二)存货的特点 1.是企业的有形资产,具有物质实体。 2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。 3.存货属于非货币性资产。 4.持有存货的最终目的是生产耗用或者出售,而不是自用,这一点明显区别于固定
2、资产等非流动资产。,(三)存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货的定义外,还应同时满足以下两个条件: 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 2.该存货的成本能够可靠地计量。 以上两点也是确认企业其他有形资产(如固定资产)必须具备的条件!,(四)存货的种类 存货主要构成内容 原材料:构成产品实体的原料及主要材料 在产品:处于生产过程中的未完工产品 自制半成品:验收入库的半产品 产成品:验收入库的完工产品 外购商品:购入的准备对外销售的商品 周转材料:用于包装产品的各种物品(包装物);不能作为固定资产核算的各种用具物品,如生产工具、劳保用品等(低值易耗品)。 委托代销商品:委托其他企业代销
3、的商品,二、存货入账价值的确定 (一)基本确定方法 一般按存货取得时的实际成本计价。 (二)不同来源存货的成本构成内容 1.购入的存货(如材料) (1)买价。 (2)采购费用(如运输费、包装费等)。 2.自制的存货(如产成品) (1)直接材料费;(2)直接人工费; (3)制造费用。,3.委托加工的存货 (1)消耗的材料费;(2)加工费; (3)往返运费; (4)应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格(重置成本)入账。,一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。购货发票上的货款金额 。 不包括发票上的增值税
4、税额 2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。记住噢,第二节 存货购进 仅以材料采购业务为例, 与材料采购有关的税金有两种:已取得增值税专用发票的为价外税,不计入采购成本;其余税金(如进口关税等)为价内税,计入采购成本。 小额零星采购费(如市内运输费)不计入采购成本,可计入管理费用。 大宗物资的市内运杂费计入采购成本。记住噢,购货 企业,销售 企业,买价采购费用,相关税金(不含增值税)、保险费、运输费和包装费等,二、原材料按实际成本核算的会计处理 实际成本即购入原材料时发生的实际支出。 1.基本做法 在收入材料和发出材料的环节均按实际成本计
5、价。,此外还有按计划成本核算方法!,收入材料,发出材料,2. 收料与付款时间的几种不同情况P91-92 由于货款结算方式不同所引起 材料已到,凭证已到,货款已付; 材料已到,凭证已到,货款未付; 材料已到,凭证未到,货款未付; 材料未到,凭证已到,货款已付; 材料已到,原已预付货款。,3账户设置,暂估入库(例53);在途材料(例55)的处理,对于货款已付,但月末时仍未到达的材料,应设置“在途物资”账户核算(见例54),应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减,在途物资 账户性质:资产(成本)类账户 尚未运达企业或尚未入库的采购物资等,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,资产类
6、账户,资产类账户,应交税费 负债类账户;贷增借减,4.核算举例 【例5-1】企业购入甲、乙两种材料未到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税(进项税额)9 350元。货款已用银行存款支付。 借:在途物资甲材料 27 000 乙材料 28 000 应交税费应交增值税(进项税额) 9 350 贷:银行存款 64 350 分录中应写明明细科目,以便于登记明细账。 应交增值税中的进项税额属于价外税;可用以抵扣本企业销项税额。,【例5-2(1)】企业用银行存款支付例5-1两种材料运费5 000元,按材料重量分配。(甲材料3000千克,乙材料2000千克)。 借:在途物资甲材料 3 000
7、乙材料 2 000 贷:银行存款 5 000 【例5-2(2)】材料验收入库。 借:原材料甲材料 30 000 乙材料 30 000 贷:在途物资甲材料 30 000 乙材料 30 000,【例5-3】企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税(进项税额)5 100元。对方代垫运费1 400元。材料和结算单据已到,但货款尚未支付。 借:原材料丙材料 31 400 应交税费应交增值税(进项税额) 5 100 贷:应付账款 36 500 运杂费构成材料实际采购成本,直接计入成本。,【例5-4(1)】企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款 62 000元。(材料已到,结算单
8、据未到) 月末按估价入账,以便真实反映库存材料情况。 借:原材料丁材料 62 000 贷:应付账款暂估应付账款 62 000 【例5-4(2)】下月初冲回上月末丁材料估价入库数。 借:原材料丁材料 62 000 贷:应付账款暂估应付账款 62 000 冲销后,待下月收到结算单据时重新入账。,【例5-5(1)】企业购入戊材料。价款 100 000元,增值税(进项税额)17 000元。签发一张商业汇票。对方代垫运费5 000元,用银行存款支付。但材料尚未到达。(材料未到,凭证已到,货款已付) 借:在途物资戊材料 105 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:应付票据某企业 117
9、 000 银行存款 5 000 如果企业采用专用记账凭证,则无法编制这种分录(含付款、转账两种业务),应编简单分录。,关于”应付票据”账户的说明,在途物资,应交税费,【例5-5(2)】购入戊材料验收入库。 借:原材料戊材料 105 000 贷:在途物资戊材料 105 000,课堂练习,1.甲公司购入C材料一批,增值税专用发票上记载的货 款为500 000元,增值税额85000元,另对方代垫包装费 1 000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。 2.甲公司购入材料一批,增值税专用发票上记载的货款 为20 000元,增值税额3400元,款项已通过银行转账支付, 另外还支付保险费1 000
10、元,材料尚未到达。 (1)支付款项,材料尚在运输途中; (2)原材料运达企业,验收入库; 3.2008年3月28日,甲公司购入一批原材料,材料已运达企 业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时, 该批物资的结算凭证仍未到达。甲公司对该批材料估价40000 元。4月5日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原 材料价款为50000元,增值税额为8500元,货款通过银行转账 支付。,第三节 存货发出 以材料发出、库存商品发出为例,存货发出的去向主要有用于产品生产等(如发出材料)和对外销售(如发出库存商品)。发出存货时需确认其成本。 一、发出存货成本的计价方法 (一)问题的提出 由于
11、同一种存货各批次购入(生产)的单位成本不同而引起的。见下例:,【例】某企业本月A产品月初余额、当月生产和销售情况如下:,取决于发出存货采用的计价方法!,发出存货计价方法直接影响期末存货成本!,A产品:月初结存 2件,单位成本280元;本月生产2件,单位成本260元。,本月销售 3件。成本是多少?,(二) 发出存货成本计价的具体方法 1.先进先出法(可随时计算) (1)基本含义 假设先入库的存货先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算,并依存货入库顺序类推。,(2)发出存货成本计算举例 【例5-6】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元;1
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