财务会计报告的阅读与分析.ppt
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1、,财务会计报告的阅读与分析,财务会计报表在纳税评估中的分析与应用,鹤壁国税 张 红,向青海国税系统的朋友们 问好!,张 红,河南省鹤壁市国税局 Tel:13939277266,保持洞察力,财务会计报表分析的两个误区:,1、拿到一套财务会计报表无从下手? 2、财务会计报表分析不知道怎样和稽查工作结合起来?,财务会计报表的分析与应用,财务会计报表的分析 234 财务会计报表的应用(3个案例),一、财务会计报表分析234,分析两个主线条 货物流 资金流 分析三个步骤 报表结构 重点项目分析 比率指标,一、财务会计报表分析234,反映四种能力,结构百分比比较,会计要素总量比较,比率分析法,偿债能力,资
2、产管理效率,负债能力,获利能力,比较分析法,因素分析法,报表分析方法,稽查思路主线条,货物流: 资金流: 资金流转的起点和终点是现金,资产是现金在流转中的转化形式,货物流:,会计对象:资金运动 G-W(Pm,A)-P-W-G 资金流转的起点和终点是现金,资产是现金在流转中的转化形式 成本和费用都是现金的耗费,收入和利润是现金的来源,本年利润,主营业务成本,库存商品,物质采购,银行存款,现购,结转采 购成本,结转销 售成本,期末结帐,存货周转引起的帐户间的关系:,对纳税人货物流进行分析,利用设定的投入产出、能耗测算、以进控销等指标,根据某一时期纳税人投入原材料、耗电、耗水或商品购进情况,测算其当
3、期所能产出的产品数量或销售数量,结合库存及销售单价等,分析纳税人实际销售收入,与纳税人申报信息进行对比核实。,资金流:,购买,加工,加工,现金循环形式:,产成品,材料,在产品,现金,现金销售 、,赊销(应收帐款),会计对象:资金运动 G-W(Pm,A)-P-W-G 资金流转的起点和终点是现金,资产是现金在流转中的转化形式 成本和费用都是现金的耗费,收入和利润是现金的来源,对纳税人资金流进行分析,利用设定的资金监控、保本销售等评估指标,通过监控分析纳税人资金流转状况,与其销售规模、应收(应付)账款、银行存款、现金等科目进行关联性对比分析,测算其实际销售收入。,资金流分析应用,资金监控法就是通过对
4、纳税人一定时期内的银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控,分析其资金的流转状况,并以此评析纳税人当期申报信息是否真实的方法。,现金、银行存款、 应收帐款、 应收票据,收入科目,借贷,现金流量表或 财务指标、 资金收支动态表,成本计算:,流程图,本期成本,待摊与预提,直接成本,间接成本,期间成本,未销产品成本,已销产品成本,资产负债表存货项目,利润表的有关项目,生产经营成本,资产负债表,资产负债表重点项目分析:,1、存货项目分析 2、往来帐户的分析 “应收帐款”“预付帐款” “预收帐款”“应付帐款” 3、“固定资产”项目 4、“在建工程” “长期投资”分析 5、“资本公积”分析,
5、“存货”项目分析,存货,增值税纳税申报表中的进项税额,增值税纳税申报表中的销项税额,大幅增加,大幅减少,比较,案例1:存货项目分析,某纺织有限公司,生产经营各种棉纱、织布和服装,产品畅销,主要销往广东; 06年1-7月累计销售收入1.3亿元,资产负债表中存货余额为1005万元,存货余额占当期流动资产余额的比重为81%。 其中06年7月底“库存商品”广东新塘办事处期末余额412万元,棉纱数量为75534吨。,案例1:存货项目分析,疑点分析: 存货余额占当期流动资产的比重为81%,属于明显偏高,说明其库存积压大,这与该企业产品畅销的现实形成反差。 约谈举证: 广东新塘办事处并无相应的仓库租赁合同、
6、租赁费用,设置不真实,目的是为把发出商品应记收入隐瞒起来,调节当期的增值税税款。,往来帐目分析,应收帐款,其它应收款,预收帐款,期末余额长期过大,销售挂帐隐瞒收入,以进项税人为调节增值税,利用“自该专用发票开具 之日起90天内到税务机关 认证”这个时间差,资产负债表财务比率分析指标(9个),利润表,利润表分析重点项目分析,1、主营业务收入 纵向比较 横向比较 与同期增值税纳税申报表中的全部销售额比较 两税申报收入差异 主营业务收入增长率与主营业务成本增长率比较,判断是否有销转不同步现象,多列成本,少记销售收入,利润表分析重点项目分析,2、三项费用分析 纵向比较 3、“营业外收入”“营业外支出”
7、分析,利润表财务比率分析指标(4个),现金流量表(XX年度) 直接法,现金流量表(XX年度) 间接法,现金流量表重点项目分析,经营活动现金净流量 销售商品、提供劳务收到的现金,收入和 增值税 销项税额,应收帐款 应收票据 预收帐款,销售商品 收到现金,现金流量表财务比率分析指标(2个),会计报表分析应用,例题1:,应用举例:1、 资产管理效率指标,A、存货周转率=主营业务成本/平均存货 =13157/(3819+14670)/2=1.4(次) 存货周转天数=360/周转率 =360/1.4=257(天) (我国平均120天) 评价:存货周转率不高,表示企业资产由于销售不畅而流动性慢,存货转换为
8、现金或应收账款的速度不快,存货占用水平高。与企业S商品畅销的情况相反,落实存货帐实是否一致,是否有发出存货未计帐、不计销售收入的情况。,资产管理效率指标,B、应收账款周转率=主营业务收入/平均应收账款 =13157/(254+714)/2=27.1(次) 应收账款周转天数=360/周转率=360/27.1=13(天) (我国平均86天;全省191天;市140天)。 评价: 应收账款周转率反映了企业应收账款的流动速度,即企业本年度内应收账款转为现金的平均次数。应收账款在流动资产中占较大份额,及时收回应收账款,说明企业的资金利用效率高,与A公司商品畅销,资金回笼快情况吻合。,资产管理效率指标,C、
9、营业周期=应收账款周转天数+存货周转天数 =13+257=270(天) 我国206天 D、总资产周转率(次) =主营业务收入净额/平均资产总额 =13157/(2871+4664)/2=3.49(次) 我国总资产周转率平均0.5次 评价: 体现了企业全部资产从投入到产出的流转速度非常快,反映了企业全部资产的管理质量和利用效率高。,应用举例 2、 财务风险分析,指标: A、资产负债率=负债/资产=3245/4664=69.6% (公认标准200%) B、产权比率=负债/所有者权益=3245/1419=228.7% (我国平均219%) C、流动资产占总资产比重=3175/4664=68.07%
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