财务报表分析自考-第三章.ppt
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1、第三章 利润表解读,本章主要介绍了利润表的质量分析、趋势分析和结构分析,从考试题型来看,客观题和主观题均可能考核,主观题的考点是比较利润表的分析;共同比利润表的编制及分析。 本章教材结构 利润表质量分析-利润表各项目分析 利润表趋势分析-比较利润表分析和定比趋势分析 利润表结构分析-共同比利润表编制与分析,第一节利润表质量分析,识记:营业收入的构成。 理解:利润表所包括的各个会计科目所揭示会计信息,相应会计处理方法的内容。,具体内容:利润表质量分析就是对利润形成过程和利润结果的质量进行分析。 企业利润的质量可以从两个方面进行分析: 第一,从利润结果来看,因为权责发生制的关系,所以企业利润与现金
2、流量并不同步,而没有现金支撑的利润质量较差。 第二,从利润形成的过程看,只有企业利润主要来自于那些未来持续性较强的经济业务时,利润的质量才比较高。,【例题单选题】关于利润表质量分析下列表述错误的是( )。 A.利润表质量分析就是对利润形成过程的质量进行分析 B.没有现金支撑的利润质量较差 C.某工业企业利润主要来自于投资收益,说明该企业利润质量较差 D.某商业企业利润主要来自于营业收入,说明该企业利润质量较高 【答案】A,一、营业收入,企业营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营过程中取得的收入,分为主营业务收入和其他业务收入。 其中主营业务收入是利润形成的主要来源。
3、 营业收入是企业创造利润的核心,最具有未来的可持续性, 如果企业的利润总额绝大部分来源为营业收入,则企业的利润质量较高。,分析营业收入时注意:,1.企业营业收入确认的具体标准 (1)销售商品收入的确认条件(5个) 分析人员应当查看企业在确认收入时是否遵循了这5个标准,是否将应当在本期确认的销售收入延期入账,是否将不应本期入账的收入确认为本期收入。 (2)对于企业劳务收入,应分别不同情况进行确认和计量 第一,资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计,按完工百分比法确认提供劳务收入。 第二,在资产负债表日不能对交易的结果进行可靠的估计:对于已经发生和可能收回的金额进行尽可能合理估计,只确认可
4、能发生的损失,不确认可能发生的收益。 (3)让渡资产使用权收入:企业出租固定资产和无形资产取得的收入。,2.企业营业收入的品种构成,分析方法一般是计算各经营品种的收入占全部营业收入的比重,在通过比较比重的变化发现企业经营品种结构的变化幅度。 可以观察企业的产品和服务是否与市场的需求一致,企业产品品种的变化也反映了企业发展战略的变化。,3.企业营业收入的区域构成 对收入区域构成的分析,有助于预计企业未来期间的收入状况。分析方面包括: 观察企业主要的收入是来源于国外还是国内 国内销售的部分主要集中在哪个区域 对企业尚未占领的区域是否有相应的推进计划 企业产品的配置是否适应了消费者的偏好差异,4.企
5、业营业收入中来自于关联方的比重 关联方交易的交易价格很可能是非公允的,是为了实现企业所在集团的整体利益。因此这种收入并不一定真实,分析人员应当考虑将其单列,或者对其按照公允价值进行调整,如果难以调整的,可以直接从企业收入中剔除出去。 5.行政手段造成的收入占企业收入的比重 很多地方政府利用手中的行政权力干涉企业经营,最为明显的手段就是歧视外地企业,限制外地产品流入本地,从而为本地企业减少竞争和增加收益,这种手段增加的收入与企业自身的竞争力无关,质量不高,应当在财务分析中予以剔除。,【例题单选题】作为收入确认的一种方法,完工百分比法主要适用于( )。 A.商品销售收入的确认 B.提供劳务收入的确
6、认 C.让渡资产使用权收入的确认 D.营业外收入的确认 【答案】B,【例题多选题】下列情形中,不应当确认收入的是( )。 A.企业预收某商品的货款,但该商品尚未发出 B.销售商品采用托收承付方式,已经办妥托收手续 C.售出的商品中附有退货条款,但无法确定其退货的可能性 D.企业提供的一项劳务,在资产负债表日不能对交易结果进行可靠的估计,已发生的成本预计无法收回 E.旅行社向客户收取的代购门票收入 【答案】ACDE,【例题多选题】在营业收入分析时,一般来说,可以质疑营业收入质量不高的情形有( )。 A.企业的营业收入主要来自于关联方的交易 B.行政手段造成的收入占企业收入的比重较大 C.企业研发
7、的更适合市场需要的产品收入占全部营业收入的比重较大 D.企业对尚未占领的区域具有相应的推进计划并已经着手实施 E.企业产品的配置适应不同区域消费者的偏好 【答案】AB,二、营业成本,对营业成本的解读有助于观察企业成本控制能力和成本的变动趋势,并且与营业收入进行配比后可得出企业利润的情况。对营业成本进行分析时注意: 1、关注企业存货发出的方法及其变动。 2、应检查企业营业收入与营业成本之间的匹配关系,企业是否存在操纵营业成本的行为。,三、营业税费 营业税费包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。 一般企业的营业税费金额与营业收入应相配比,同时因为金额较小,所以不是分析重点。,四
8、、销售费用 对于销售费用的质量分析,应当注意其支出数额与本期收入之间是否匹配。 销售费用分析,不应简单看其数额的增减。 如果销售费用有较大的增长,应观察增长的内容是什么。 企业如果在新地域或新产品上投入较多的销售费用,这些支出不一定在本期就能增加收入,分析人员对此应慎重分析,以判定其对今后期间收入增加的效应。,五、管理费用,1.管理费用的内容 2.管理费用支出水平与企业规模相关,对管理费用有效的控制可以体现企业管理效率的提高,但有些项目的控制或减少对企业长远发展是不利的,如企业研发费、职工教育费等。 3.管理费用与企业收入在一定范围和期间内没有很强的相关性,一方面,分析不能仅仅依据营业收入的一
9、定比率来判定管理费用支出效率; 另一方面也说明企业提高管理效率的最优途径就是增加收入,使得一定数额管理费用支持更大的营业规模。 再有,如果财务分析人员能够获得企业内部财务预算,通过与预算数的对比,可以更容易的得到企业管理费用的质量状况。,【例题多选题】下列各项费用应计入管理费用的有( )。 A.房产税B.消费税C.土地使用税D.印花税E.车船使用税 【答案】ACDE,六、财务费用 财务费用的发生主要与以下几个业务内容相关: 1.企业借款融资相关 应将财务费用分析与企业资本结构的分析相结合,观察财务费用的变动是源于企业短期借款还是长期借款,同时对于借款费用中应予以资本化的部分是否已经资本化,或者
10、借款费用中应当计入财务费用的是否企业对其进行了资本化。 2.与企业购销业务中的现金折扣相关 关注企业应当取得的购货现金折扣是否已经取得,若是存在大量没有取得的现金折扣,应怀疑企业现金流是否紧张。 3.与企业外币业务汇兑损益相关。 关注汇率对企业业务的影响,观察企业对外币资产和债务的管理能力。,七、资产减值损失 企业对于绝大部分资产都应计提资产减值损失,这体现的是谨慎性原则。 固定资产、无形资产等长期资产发生计提的减值准备在计提后不能转回。 分析人员应当关注每项资产减值准备计提是否充分,是否存在企业计提不足或过度计提的状况,并且与历史资产减值状况对比,观察减值准备的异常变化,是否企业应用资产减值
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