财务管理编制计划.ppt
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1、编制计划 1 编制计划总体计划 总体计划需要考虑的主要因素: 其他审计人员或专家(以前年度) 客户要求提供额外服务的计划 与以前年度相比已经发生变化的内容 是否需要对以前年度使用的审计程序进 行修正 花费非常多时间的审计领域 2 编制计划总体计划 需要追加的审计程序 修改或开发交易测试和余额测试 确定审计项目的总体时间安排 确定需要参加审计的人员并通知他们 是否要求客户对审计小组的工作提供帮 助,并与客户就需要的详细信息进行沟 通 3 编制计划时间预算 管理工作 接受审计委托 首次接受委托 客户概况 财务报告 试算平衡表 重要性 4 编制计划时间预算 控制系统的记录 时间预算和时间控制 设计交
2、易测试 设计余额测试 分析性复核 管理建议书 复核和修改 5 编制计划时间预算 外勤工作(年末) 交易测试 符合性测试 销售和收款循环 购货和付款循环 工资和人事循环 存货和仓储循环 筹资和偿还循环 6 编制计划时间预算 余额测试 现金 短期投资 应收帐款和应收票据 询证函 存货 观察 计价 预付费用 7 编制计划时间预算 长期投资 长期资产 递延费用 银行借款 应付帐款和应计负债 应付票据 应交税金 8 编制计划时间预算 长期负债 其他负债 股本 股东或所有者权益 收入 费用 关联方交易 或有事项 期后事项 9 编制计划期中审计时间预算 1销售和收款循环 2购货和付款循环 3工资和人事循环
3、4存货和仓储循环 5筹资和偿还循环 10 编制计划期中审计时间预算 内部控制评价 符合性测试 交易测试 6中期财务报告的分析性复核 7其他: 11 编制计划时间预算 q总体时间安排 139小时 管理工作 28小时 20 外勤工作 ( 年末) 49小时 35 期中审计 (年中) 53小时 38 后勤工作 9小时 7 12 编制计划经费预算 小时数 工资率 合伙人 1805900 第二合伙人1501150 高级人员 701248680 后勤人员 259225 总计 9955 预算收费 8000 13 交易测试 14 AICPA SAS 55 SAS 55, 美国于1988年正式发布。主要 内容是注
4、册会计师在财务报表审计过程 中,要对被审计企业的内部控制结构进 行评估 审计准则委员会推迟了生效日期,至 1990年1月1日正式执行 15 AICPA SAS 55 SAS 55颁布后,出现了一些问题,如“ 如何在审计实务中应用这条准则?” “在 评估内部控制结构中有什么要求” “如何 在审计文档中记录对内部控制的评估?” 在1989年期间,制定了审计指南来解决应 用 SAS 55 的问题。该指南提供了三个 公司的审计文件作为审计中的范例。 16 AICPA SAS 78 1996年美国注册会计师协会发布审计 准则公告第78号,并从1997年1月起取 代1988年发布的 SAS 55。 该准则
5、将内部控制划分为五种成份,它 们分别是控制环境、风险评估、控制活 动、信息与沟通、监控 17 审计概念 控制 采购单必须经不同级别的人签名同意 符合性测试 选择一组采购单的样本,检查是否有不 同级别的人的签名同意 18 审计概念 实施符合性测试的条件 内部控制存在 计划依赖内容控制 成本效益原则 其它 19 审计概念 交易测试中的要点: 控制是否按预先设计运行 控制是否有效 控制是否在审计的全部过程中都得到应 用 20 审计概念 交易测试的主要方法: 检查文档(inspection of documents) 重新执行(Reperformance) 调查(enquiry) 观察(observa
6、tion) 21 审计概念 交易测试的方向 运输文件 销售记录 有效性 完整性 证据 证据 审计样本 审计样本 22 审计概念 样本量的确定 属性描述 预期总体误差(EPDR) 可容忍误差(TDR) 误受风险(ARO) 设计样本量专业判断 23 审计概念 执行测试 执行测试是占用时间最多的阶段 主要步骤是核对文档和相关的记录 核心部分是记录每一个误差 记录样本量和误差总数 24 审计概念 评估结果 推断总体最高误差率(CUDR) 样本误差率 样本误差 比较最高误差率和可容忍误差率 分析误差 得出内部控制有效性的结论 25 美国COSO舞弊财务报告研究 典型的财务报表舞弊技术 使用的方法 样本公
7、司 该方法舞弊的百分数 1收入确认不合理: 50 记录不存在的收入 26 提前确认收入 24 没有描述(含高估收入) 16 2高估资产 (不含由于收入导致的应收账款的高估) 50 26 美国COSO舞弊财务报告研究 高估现存的资产 37 记录不存在的资产或不属于自己的资产 12 应记入费用的资产予以资本化 6 3低估费用或负债(不含已资本化的费用)18 4挪用或贪污资产 12 5不适当地披露财务报表信息 8 6其他各种各样的技术 20 27 销售和收款循环 确定总体: 截止x5年10月31日,已使用的全部销售 发票从1941到43582418张发票( 根据销售日记帐) 28 销售和收款循环 确
8、定样本规模: vARO(误受风险)10 vEPDR(预期总体误差)1.5% vTDR(可容忍误差)5 29 属性抽样统计样本表 决定样本规模:ARO10 EPDR 可容忍误差(TDR)(用百分比表示) 2345678 .00114 765745383228 .50194 1299677645548 1.00-1769677645548 1.50-132105645548 2.00-198132887548 30 销售和收款循环 确定样本规模为100个 销售发票总数量样本规模 241810024.18张发票 抽样间隔为24张 随机选择的起点为#1942发票 每隔24张选一张发票作为样本 31 销
9、售和收款循环 对每一个样本执行审计程序,例如: 销售发票号码1942,顾客是zz建 筑公司,发票总额141,024,销售净额 124800,GST12480078736, PST12480067488,根据销售发 票确定的欠款,存款总额246591 32 销售和收款循环 执行审计程序 S检查销售发票附件 检查所有有关劳务税和省级销售税的 计算,测试总额的准确性。 注意到顾客收到货物的签字;如果已 给予信用的话,注意批准赊销的授权签 字。 33 销售和收款循环 如果适用的话,将销售发票日期与 所附装运单日期比较。 审核合理性和分类 追查x5年1月的销售金额至应收帐款 明细帐和销售日记帐,所有细节
10、核对相 符。 追查全部销售日记帐至总帐(收入、应 收帐款、商品劳务税和省级销售税)。 34 销售和收款循环 P 追查销售发票上的详细情况到永续盘存制 存货记录,核对已售商品的说明和数量。 复核永续盘存制中的成本减少额的计算; 根据永续盘存制记录中的单位成本(购买)确 定,减少的金额是合理的。 L 将销售发票上的销售价格与为打印出来的 某一特定月份的经过授权的商品价目表核对相 符。 35 销售和收款循环 D 注意到已给予顾客折扣,计算折扣 金额以查证准确性(在明细帐中)。 注意到折扣金额符合公司政策。 36 销售和收款循环 R 追查应收帐款明细帐中的未付款发 票到标明已收到款项的明细帐分录。 追
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