财政学第十十十二十章.ppt
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1、第十三章 税收概论,第一节 税收要素,税收要素是指构成税收制度的基本因素,也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本工具。 税收制度的含义 税收制度是国家规定的税收法令、条例和税收办法的总称。,一、纳税人,纳税人(tax payer)是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人(tax bearer)是实际承担税负的主体 纳税人与负税人的关系,自然人纳税人,法人纳税人,个人,企业(独资、合伙),二、税基,税基(tax base)征税的客观基础,表明对什么征税。 1、理论上的税基 是指潜在可能的税基 2、法律上的税基 是指由税法明确规定的具体税种的征税基础,又称课税对象。 课税对象的含义
2、税目的(tax item)含义与作用,收入,消费,财产,3、计税上的税基 是计算税额的课税基础,又称计税依据。 例如,个人所得税中工资薪金的计税依据为:应税所得额=月工资免征额 税基与税源的关系 所得税的税基与税源一致,商品税、财产税的税基与税源可能不一致。,征税的客观基础,税收收入的最终来源,三、税率,税率(tax rate)是应纳税额与课税对象之间的比例,说明征多少税。税率是税制设计中心环节。 (一)税率形式 1、累进税率(progressive tax rate) 课税对象的数额越大,税率越高。 全额累进税率 超额累进税率,2、比例税率(proportional tax rate) 无论
3、课税对象数额多少,均按同一比例课征的税率。 统一比例税率 差别比例税率 3、定额税率(unit tax) 从量计征(根据课税对象的自然单位),(二)税率分析方法,1、累进税率与累退税率(regressive tax rate) 分析税收对收入再分配的效果。 2、边际税率(marginal tax rate)与平均税率(average tax rate) 分析税率变动对纳税人经济行为的影响。 由于:变动边际税率 替代效应为主 变动平均税率 收入效应为主 因此税制改革中往往采用:,变动边际税率,保持平均税率,替代效应为主,3、名义税率(nominal tax rate)与实际税率(effectiv
4、e tax rate) 分析纳税人的税收负担。 名义税率与实际税率存在差异的原因。 名义税率与实际税率差异过大的税制不是好的税制,说明税制设计有问题:名义税率过高、减免优惠过多,并且存在征管不严的问题。,四、课税环节(impact points of taxation),是税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节,它规定了征纳行为发生在什么阶段,以及单一环节征还是多环节课征。,五、附加、加成和减免,附加、加成 加重纳税人负担 减税、免税、规定起点和免征额 减轻纳税人负担 起点与免征额的含义,第二节 税收分类与税制结构,一、税收分类,税收分类的意义 (一)按税负能否转嫁为标志分类 直接税 间接税 研
5、究税收负担的运动和税负归宿,(税负不易转嫁),所得税类,财产税类,流转税类,(税负易转嫁),(二)按课税对象的性质分类,一般可分为:流转税、所得税、财产税三大类。 1、流转税 1)含义:以商品(非商品)流转额为课税对象的税收统称。 2)特点:税额多少与成本费用无关,仅与流转额(价格销售量)有关;采用比例税率。,)税基 ()以交易额为课税对象 周转税 以增值额为课税对象 增值税 ()对所有商品课征的流转税 一般商品税 对特定商品课征得流转税 特定商品税 4 )我国目前属于流转税的税种主要有: 增值税、消费税、营业税、关税、资源税,增值税的优点 增值税的最大优点是可以避免重复征税,其余的优点均基于
6、此。,增值税的类型 从理论上讲,所谓增值额是指每次流转过程的增加值,即 c+v+m 中的 v+m 部分。 但各国对法定增值额的规定不同,增值税的税基,(1)v+m+固定资产 生产型VAT,(2)v+m+(固定资产-当期折旧) 收入型VAT,(3)v+m 消费型VAT,增值税的计征方法(扣税法),应纳税额=销项税额进项税额 销项税额=销售收入增值税率 进项税额,允许抵扣,不允许抵扣 固定资产,VTA发票,海关完税凭证,特殊,农产品采购(10),运费(7),废旧物资收购,VAT的征收范围及其与营业税的分工,增值税的纳税人,从事增值税业务的单位、个人,一般纳税人,小规模纳税人,税率,基本税率17%,
7、低税率13% 粮、油、水、气、煤,小规模纳税人,6%(工业 ),4%(商业),增值税的改革 (1)生产型 消费型 (2)扩大增值税的征收范围,、所得税 )含义:以扣除为获取所得所花费的成本,即纯收益为课税对象。对个人所得往往采用累进税率以调节收入差距。 )根据纳税人不同,所得税可分为企业所得税和个人所得税。 )个人所得税根据征收方式不同,可分为综合所得税(general income tax)和分类所得税(classified income tax)。 )我国目前属于所得税的税种主要有: 企业所得税、个人所得税。,、财产税 )含义:以各类动产和不动产的数量或价值为课税对象的税收总称。 )财产税
8、分类 )我国目前属于财产税的税种主要有: 房产税、车船使用税(城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税)、契税,拟开征物业税。,对财产持有的课征,对财产转让的课征,一般财产税,选择性财产税,(三)按税收管理权限分类,、税收管理权限 分税制财政管理体制下各种税的立法权、征管权、所有权。 、实行彻底分税制的国家采用 、实行不彻底分税制的国家采用,(四)按税收的计量标准分类,1、从价税(ad valorem tax) 2、从量税(specific tax),(五)按税收与价格的关系分类,1、价内税(含税价格)(price inclusive tax) 计税价格=成本+利润+税金 2、价外税(不含税价格
9、)(price exclusive tax) 计税价格=成本+利润 不含税价格含税价格/(1税率),二、税制结构与税制模式,1、税制结构与税制模式的含义 2、主体税种的含义及其选择的标准 3、发达国家选择所得税为主体税种的原因 4、发展中国家选择流转税为主体税种的原因 5、我国的主体税种,第三节 税收原则,讨论税收原则的意义:为制定税收政策,设计税制确定指导思想;为评价税收政策,鉴别税制优劣提供准则。,不同历史条件下税收原则的特点与共性。 不同历史时期的财政职能范围不同 税收原则侧重点不同。 由于税收是筹集财政收入的基本手段 共性。 自由资本主义时期:税收原则主要体现在税务行政方面,以亚当.斯
10、密的四原则为代表。 自由资本主义向垄断资本主义过渡时期,改良主义思潮出现,强调社会正义、税收与经济的关系,以瓦格纳的四原则为代表。 现代税收原则是建立在政府干预经济的基础上的。,一、效率原则,资源配置效率 (一)充分且有弹性(公共品与私人品之间) 1、对充分的理解 2、对有弹性的理解,公共品与私人品之间,私人品之间,(二)节约与便利,税收成本 1、节约与便利的含义,及其实施措施 2、节约与便利与其他税收原则的权衡,税收超额负担(excess burden),征纳成本,Compliance cost,Administrative cost,(三)中性与校正性(私人品之间),由于征税往往会改变相对
11、价格 纳税人为避税而改变经济决策 影响资源配置效率 1、维护税收中性,减少税收效率损失 1)税收中性的含义 2)什么情况下应强调税收中性,2、发挥税收校正性作用,提高资源配置效率。 1)税收校正性:通过征收差别税,弥补市场缺陷 2)采用税收校正性的前提:市场资源配置存在低效率 3、中性与校正性的关系 二者目标一致:实现资源配置效率 实践中如何把握? 根据市场资源配置状况,二、公平原则,横向公平与纵向公平,(一)平等竞争原则 通过税收创造平等竞争环境。追求规则公平,起点公平。 (二)受益原则 遵循规则公平,在收入分配方面中性。 特定受益税,(三)能力原则,追求结果公平,问题是以何种标准来衡量“能
12、力”。 1、客观说 能够客观观察并衡量的指标 1)收入 2)消费 3)财产,每种指标都存在局限,因此现代国家均采用复税制,2、主观说 由于收入相等的人对该收入的效用评价不同,因此个人的支付能力(纳税能力)不仅取决于客观上可以衡量的指标,还取决于各人主观的效用评价。 主观说在税收政策制定中的意义: 边际效用曲线相同情况下,不同境遇的人税负应有何区别?,主观说的回答: ()均等牺牲说(假设甲为穷人,乙为富人) 含义 两种情况,边际效用曲线水平状: ,边际效用曲线负斜率状: ,()比例牺牲说 含义 两种情况 ()最小牺牲说 含义 一种情况,边际效用曲线呈负斜率状:尽可能向高收入者征税,直至税后收入相
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- 财政学 第十 十二
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