财政学——7个人所得税.ppt
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1、第十一章 个人所得税,本章重点内容,个人所得税的特点 个人所得税的税率 个人所得税的计税依据 个人所得税的计算,第一节 个人所得税概述,定义:对个人的各项所得征税的税种。 特点 1、分类征收 2、累进税率和比例税率并用 3、费用减除额宽 ( 定率和定额减除 ) 4、采取课源制和申报制两种征收方法,个人所得税的三种类型,个人所得税于1799年产生于英国。当今世界有三种个人所得税制度: 综合所得税制 分类所得税制 混合所得税制 中国个人所得税属于分类所得税制。,第二节 个人所得税制三大要素,一、纳税义务人: 属人原则 与 属地原则。 在这两个原则的基础上行使居民税收管辖权与来源地税收管辖权(也称地
2、域税收管辖权),从而确定两类纳税人: 1、居民纳税人(无限纳税义务)。 2、非居民纳税人(有限纳税义务)。,居民的判定标准,我国居民判定的标准是: 住所标准、时间标准 和 意愿标准。具体是: 关于住所标准与时间标准的解释 在中国境内有住所,或无住所,但在一个纳税年度内在中华人民共和国境内连续居住满365天者,为中国居民纳税人,就要对中国负无限纳税义务,即必须就其在全世界各地所取得的一切所得,向中国政府纳税。,非居民判定标准,在中国境内无住所,又不居住,或者居住了但在一个纳税年度内没有连续住满365天,这种人是中国的非居民。非居民对中国政府负有限纳税义务,即只就其来源于中国境内的所得向中国政府缴
3、纳个人所得税。,二、征税对象,1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包、承租经营的所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.其他所得,三、税率,“三表一率”: “三表” (超额累进税率表)用于:工资薪金所得,城乡个体工商户生产经营所得,对企事业单位承包承租经营所得,和一次性劳务报酬所得畸高的计税; 一率即比例税率:20%。用于其他各项所得的计税。 见教材 P461 463 470,四、减征和加成征税规定,1、减征规定 : 对稿酬所得,规定在适用20%税率征税时
4、,按应纳税额减征30% 2、加成征税规定:对劳务报酬所得,规定在适用20%税率征税时,对一次收入畸高的,实行加成征税办法。,第三节 应纳税额的计算,重要的八个字:分类扣除,分类计税 一、工资、薪金所得的计税 1、按月征收 2、应纳税所得额=每月应税收入额-2000元或5200元 3、应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例1,某纳税人月薪3200元,该纳税人不适用附加减除费用的规定,其应纳个人所得税的计算过程如下: 应纳税所得额 = 3200 2000 = 1200元 应纳税额 = 1200 10% 25 = 95元,例2,在广州一外商投资企业中工作的英国专家(假设为非居民纳税人),某年
5、某月在该 企业取得工资收入12400元人民币,其应纳个人所得税税额的计算过程为: 应纳税所得额 = 12400 -( 2000+3200 ) = 7200元 应纳税额 = 7200 20% - 375 = 1065元,二、个体工商户的生产、经营所得,按年计征,分期预缴,年终汇算清缴,多退少补。 应纳税所得额 = 全年收入总额-成本、费用、税金、损失 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例3,某市某酒家系个体经营户,账证比较健全,某年某月取得营业额为12000元,购进菜、肉、蛋、面粉、等原料费为4000元,交纳电费、消费、房租、煤气费等500元,交纳其他税费合计为180元。当月支付给某位
6、雇工工资共1000元。111月累计应税所得 55600元,111月累计已预缴个人所得税为14397.5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税,解,12月份应纳税所得额 = 12000 4000 500 180 1000 -1600 = 4720元 全年累计应纳税所得额 = 4720 + 55600 = 60320元 12月份应缴纳个人所得税 = 60320 35% - 6750 - 14397.5 = -35.5元,三、对企事业单位的承包、承租经营的所得,按年计征,分期预缴,年终汇算清缴,多退少补。 应纳税所得额 =( 全年收入总额 必要费用 - 2000 12 ) 应纳税额 = 应纳税
7、所得额适用税率-速算扣除数,例4,范某某年承包某商店,承包期限一年,取得承包经营所得47000元。此外,范某还按月从商店领取工资,每月700元,计算其全年应缴纳的个人所得税 解:1)全年应纳税所得额 (4700012 700)12 2000 31400元 2)全年应缴纳个人所得税 31400 30%4250 5170元,例5,某个人与事业单位签订承包经营招待所,承包期一年,该个人全年上交费用30000元。年终招待所实现利润总额85000元。请计算该个人应纳个人所得税。 应纳税所得额 = 承包经营利润 - 上交费用 - 每月费用扣减合计 = 85000 - 30000 - 200012 = 31
8、000(元) 应纳税额 = 全年应税所得适用税率 - 速算扣除数 = 3100030 - 4250 = 5050(元),四、劳务报酬所得,按次征收(关于“一次”的认定) 应纳税所得额 = 每次收入额 - 必要费用 1.每次收入不超过4000元,扣除费用元 应纳税额 =(每次收入额 - 800元)20% 2.每次收入超过4000元,抽除费用 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%)20%,劳务报酬所得 续,3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的,称为一次性收入“畸高”。具体征税方法是: (1)另行加成征税 (2)速算方法: 应纳税额=每次收入额(1-20%)适用税率-速算扣除数,例6,某纳
9、税个人一次获得设计费30000元,其应纳的个人所得税额为多少? 解:1、第一种方法:应纳税额 = 30000 (120%) 30% - 2000 = 5200元 2、第二种方法:1)应纳税所得额 = 30000 (120%) = 24000元 2)未加成部分应纳税额 = 24000 20% = 4800元 3)加成部分应纳税额 =(2400020000)20%50% = 400元 4)共应纳税额 = 4800 + 400 = 5200元,例7,某歌手某年某月每周到卡拉0K歌舞厅演唱三次,每次演唱后获得报酬150元,当月共演唱12次。该歌手在当月还参加一次大型晚会,取得表演收入8000元。问:该
10、歌手当月应缴纳多少个人所得税? 在歌舞厅演唱收入部分 应纳税额 = (150 12 - 800) 20 = 200(元) 参加大型晚会收入 应纳税额 = 8000 (1-20) 20 = 1280(元) 该歌手当月应纳个人所得税为1480元 (200 + 1280),例8,某歌星参加一次晚会,取得一次性出场费8万元。请计算其应纳个人所得税额。 应税所得 = 80000 (1 20%)= 64000元 应纳个人所得税额 = 20000 20% +(50000 20000) 20% (1+50%) +(64000 50000) 20% (1+100%) = 4000 + 9000 + 5600 =
11、 18600(元) 或:应纳税额 = 64000 40% - 7000 = 18600(元),五、稿酬所得,按次征收 应纳税所得额 = 每次收入额 - 必要费用 1.每次收入不足4000元 应纳税额 =(每次收入额 - 800元) 20% (1 30%) 2.每次收入超过4000元 应纳税额 = 每次收入额(1 - 20%)20% (1 - 30%),例9,王某2001年出版了短篇小说一部,取得稿酬8000元,同年该小说在一家晚报上连载4次,每次取得稿酬900元,计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额,解:1)出版取得的稿酬应纳税额 8000 (120%) 20% (130%) 896元 2)连
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