行政单位会计课件.ppt
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1、第三篇 行政单位会计,资产类科目有:零余额账户用款额度,财政应返还额度,现金 ,银行存款,有价证券,暂付款,库存材料,固定资产; 负债类科目有:应缴预算款,应缴财政专户款,暂存款,应付工资(离退休费),应付地方(部门)津贴补贴,应付其他个人收入;,净资产类科目有:固定基金,结余; 收入类科目有:拨入经费,预算外资金收入,其他收入; 支出类科目有:经费支出,拨出经费,结转自筹基建。,重点掌握: 1、财政授权用款额度的核算 2、暂付款的核算 3、库存材料的核算 4、固定资产的核算 5、暂存款的核算,6、结余的核算 7、拨入经费的核算 8、经费支出的核算 9、会计报表及其分析,第十一章 资产的核算
2、资产是行政单位占有或使用的,能以货币计量的经济资源。 包括各种财产、债权和其他权利。 行政单位的资产通常按流动性分为流动资产和固定资产。,第一节 货币资金的核算,一、国库集中收付制度 国库集中收付制度,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。,国库单一账户体系的构成 国库单一账户体系由下列银行账户构成:国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户和特设账户。,财政性资金银行账户的设立 预算单位使用财政资金,应当按照规定的程序和要求,向
3、财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请,财政部门审核同意后,书面通知代理银行,为预算单位开设零余额账户,但需要开设特设专户的预算单位,需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后,由财政部在代理银行为预算单位开设。,各银行账户功能 (1)国库单一账户 国库单一账户为国库存款账户,用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。该账户在财政总预算会计中使用,行政事业单位会计中不设置该账户。 (2)财政部门零余额账户 财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。该账户在国库会计中使用,行政事业单位会计中不设置该账户。,(3)预算单位零余额
4、账户 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付,于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算;营业中单笔支付额5000万元人民币以上的,应及时与国库单一账户清算。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务,可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴,以及财政部门批准的特殊款项。该账户在行政事业单位会计中使用。,(4)预算外资金专户 该账户用于记录、核算和反映预算外资金收入和支出活动,并用于预算外资金日常收支清算。该账户在财政部门设立和使用。 (5)特设专户 该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动,并用于与
5、国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。,国库集中支付方式 (1)财政直接支付 财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令,代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等)或用款单位(申请和使用财政性资金的单位)的账户。 财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。,(2)财政授权支付 财政授权支付是指预算单位(用款单位)按照财政部门的授权,向代理银行签发支付指令,代理银行根据支付指令,在财政部门批准的用款额度内,通过国库单一账户体系将资金支付到首款人账户。 财政授权支付适用于未纳入工资支出,工
6、程采购支出,物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出;特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。,国库集中支付业务的核算 (一)财政直接支付的核算 对于由财政直接支付的工资,借记“经费支出”科目,贷记“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”或“应付其他个人收入”;同时,借记“应付工资(离退休费)”等科目,贷记“拨入经费”科目。 对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项,借记“经费支出”、“库存材料”科目,贷记“拨入经费”科目。 对于由财政直接支付的购买固定资产的款项,借记“经
7、费支出”科目,贷记“拨入经费”科目,同事,借记“固定资产”,贷记“固定基金”。,(二)财政授权支付的核算 行政单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后,借记“零余额账户用款额度”,贷记“拨入经费”;行政单位购买物品、服务等支用额度时,借记“经费支出”、“库存材料” 贷记“零余额账户用款额度”;属于购入固定资产的,同时,应借记“固定资产”贷记“固定基金”;行政单位从零余额账户提取现金时,借记“现金”,贷记“零余额账户用款额度”。,(三)年终预算结余资金的核算 1.财政直接支付年终结余资金的会计处理 行政单位年终依 据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出
8、数的差额,借记“财政应返还额度财政直接支付”,贷记“拨入经费”。 下年度恢复财政直接支付额度后,行政单位在使用预算结余资金时,借记“经费支出”等科目,贷记“财政应返还额度财政直接支付”。,2.财政授权支付年终结余资金的会计处理 年度终了。行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时,借记“财政应返还额度财政授权支付”,贷记“零余额账户额度”;如果本年度授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,根据两者的差额,借记“财政应返还额度财政授权支付”,贷记“拨入经费”。 下年初恢复额度时,行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书,借记“零余额账户用款额度”,贷记“财政应返还额度财政授权支付”,
9、二、现金 例1,某机关开出“现金支票”,从银行提取现金2000元作为备用金。 借:现金 2000 贷:银行存款 2000 例2,某单位用现金50元购买办公用品。 借:经费支出 50 贷:现金 50,例3,某单位将现金2000元送存银行。 借:银行存款 2000 贷:现金 2000 例4,某行政单位变卖废品收入现金100元。 借:现金 100 贷:其他收入 100,三、银行存款的核算 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。,例5,某行政单位开出转账支票,购进办公用品1000元,直接投入使用。 借:经费支出 1000 贷:银行存款 1000 例6
10、,某行政单位收到上级拨入的经费10万元。 借:银行存款 100000 贷:拨入经费 100000,例7,上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。 借:拨出经费 50000 贷:银行存款 50000,四、有价证券的核算,有价证券作为代表一定有价物的信用凭证,通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位,为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性,行政单位不宜购买企业债券或金融债券,更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。,1行政单位购买有价证券的管理原则 (1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。 (2)行政单位购买有价证券的资金
11、来源,只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。 (3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额,记入当期收入。 (4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管,做到账券相符。,为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况,设置“有价证券”科目。,行政单位购买有价证券时,按照实际支付的款项记: 借:有价证券 贷:银行存款,出售或转让及到期兑付本息时记: 借:银行存款 贷:有价证券(本金) 其他收入(利息),例1,某行政单位用结余资金购入国库券200000元。 借:有价证券 200000 贷:银行存款 200000,例2,某行政单位因急需用款,
12、将尚未到期的有价证券出售,实收价款为120000元,该项有价证券的账面金额为110000元。 借:银行存款 120000 贷:有价证券 110000 其他收入 10000,例3,某行政单位因急需用款,将账面金额为10000元的有证券出售,取得资金90 000元。 借:银行存款 90000 其他收入 10000 贷:有价证券 10000,例4,某行政单位购买的200000元国库券现已到期,兑付时获得利息20000元。 借:银行存款 220000 贷:有价证券 200000 其他收入 20000,第三节、 暂付款的核算,暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结
13、算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。,行政单位发生暂付款项时记: 借:暂付款 贷:现金 或银行存款,暂付款的结算或收回时记: 借:经费支出 银行存款 现金 贷:暂付款,例1,某行政单位预付购买办公设备价款20000元。 借:暂付款x单位 20000 贷:银行存款 20000,例2,上例设备到货,总价值30000元,开出转账支票支付不足款项。 借:经费支出一设备购置费 30000 贷:暂付款一x单位 20000 银行存款 10000 同时记: 借:固定资产 30000 贷:固定基金 30000,例3,李林出差预借差旅费1000元。 借:暂付款李林 100
14、0 贷:现金 1000 例4,李林出差归来,报销差旅费800元,余款200元退回。 借:经费支出 800 现金 200 贷:暂付款李林 1000,第三节 库存材料的核算,库存材料是指行政单位大宗购入进入库存,并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。 行政单位在执行预算过程中,需要耗用的办公用品和材料,如果品种不多、数量不大,不需大量库存,可随用随买,不单独进行库存材料核算,按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位,则应单独进行库存材料的核算。,在库存材料的核算中,行政单位对购入、有偿调入的库存材料,分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生
15、的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格,直接列入有关支出科目核算。但是,由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异,单位价格也可能不完全一致,这样,当领用或发出材料时,材料管理部门就必须对材料价格进行计算,一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。,购进材料时记: 借:库存材料 贷:银行存款,出库领用时按库存平均价格记 借:经费支出 贷:库存材料,领用材料尚未用完退还时记: 借:库存材料 贷:经费支出,例1,某行政单位购入办公用材料一批,价款10 000元,发生运杂费600元。以银行存款支付。 借:库存材料 10000 经费支出经常性支出 600 贷:银行存款 10600,例2,某行政单
16、位办公室领用材料一批,价值600元。 借:经费支出 600 贷:库存材料 600,材料盘盈、盘亏的核算 例3:某行政单位盘盈甲材料10件,每件做估价20元,盘亏乙材料5件,每件单价30元。 盘盈甲材料: 借:库存材料 200 贷:经费支出 200 盘亏乙材料: 借:经费支出 150 贷:库存材料 150,材料变价处理的核算 行政单位不需用的材料,出售时作恢复存款处理,对变价处理过程中产生的损溢,应增减当期支出。,例4:某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售,取得价款1500元,该批材料的实际成本为1800元。 借:银行存款 1500 经费支出 300 贷:库存材料 1800,例5,某行政单位
17、在完成上级交付的专项任务之后,将不需用的专用材料变价出售给外单位,取得材料变价收入2000元,该批材料原价1800元。 借:银行存款 2000 贷:库存材料 1800 经费支出 200,第四节 固定资产与在建工程的核算,固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准,但耐用时间在一年以上的大批同类财产,也应视为固定资产进行管理。 (1)、固定资产的分类 房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。,(2)、固定资产的计价,固定资产的核算 账户设置:“固定资产”和“固定基金”科目。 “固定资产”属资产类科
18、目,核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数,贷方登记固定资产的减少数,期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。 “固定基金”属净资产类科目,核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数,期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。,例1,某行政单位购买一台计算机,价款13000元,用支票付讫,货已到。 借:经费支出 13000 贷:银行存款 13000 同时: 借:固定资产 13000 贷:固定基金 13000,例2,某行政单位自制办公桌20个,共耗木料价值2000元,支付人工费l 000元,现已全部制成,经验收合格,交付使用。 支付料
19、工费时, 借:暂付款 3000 贷:银行存款 2000 现金 1000,制成交付使用时 借:经费支出 3000 贷:暂付款 3000 同时: 借:固定资产 3000 贷:固定基金 3000,例3,某单位收到捐赠的轿车一辆,同类轿车的市场价格为140000元,同时,该单位支付运杂费2000元,以银行存款支付。 借:经费支出 2000 贷:银行存款 2000 同时: 借:固定资产 142000 贷:固定基金 142000,例4,某单位收到捐赠的轿车一辆,同类轿车的市场价格为140000元,同时,该单位支付运杂费2000元,以银行存款支付。 借:经费支出 2000 贷:银行存款 2000 同时: 借
20、:固定资产 142000 贷:固定基金 142000,调拨固定资产的核算。,行政单位固定资产的调拨,分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准,若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨,有偿调拨可视同为出售;若调给本系统的单位,则可以无偿调拨。 有偿、无偿调出的固定资产,都要按其账面价值销账,借记 “固定基金”科目贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款,借记“银行存款”,贷记“其他收入”。,例5,经主管部门批准,某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。 借:固定基金 160000 贷:固定资产 160000,例6,某行政单位将一台原值12000元的计
21、算机有偿调给兄弟单位取得价款10000元。 借:固定基金 12000 贷:固定资产 12000 借:银行存款 10000 贷:其他收入 10000,毁损、报废固定资产的核算。,行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时,应进行清理,办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产,按规定的程序报经批准后,按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目,清理过程中所发生的费用,作为当期支出,记入“经费支出”科目。,例7,某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元,变价收入5000元,并以现金支付清理费180无,现已清理完毕。 按账面原值
22、销账: 借:固定基金 40090 贷:固定资产 40090 收到变价收入时: 借:银行存款 5000 贷:其他收入 5000 支付清理费用时; 借:经费支出 180 贷:现金 180,盘亏的固定资产的核算,盘亏的固定资产经批准后,按账面原值销账,借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目。,例8,某行政单位在财产清查中,发现盘亏设备一台,其账面原值为100000元。 借:固定基金 100000 贷:固定资产 100000,第十二章 负债,第一节 应缴预算款的核算 1)应缴预算款的主要内容 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有:,(1)纳入预算管理的
23、政府性基金。 (2)行政性收费收入。指按照国家规定,行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。 (3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。 (4)无主财物变价款。 (5)赃款和赃物变价款 (6)其他安预算管理规定应上缴预算的款项。,2) 应缴预算款的管理要求 应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入,应按下列要求加强管理。 (1)积极组织,存入银行。 (2)不得分成、提留、坐支。,3)应缴预算款的核算 为核算行政单位应缴预算款的取得和上缴情况,应设
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