八项资产减值准备.ppt
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1、八项资产减值准备介绍,内容概要,可收回金额,一、短期投资跌价准备,(一)计提条件: 账面成本高于市价,一、短期投资跌价准备,(二)计提方法: 按投资总体、投资类别或单项投资比较投资成本与市价;如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上,且占资产总额的1%以上),应按单项投资比较投资成本与市价。 中核集团会计制度规定,短期投资跌价准备按单项投资为基础计算确定。,一、短期投资跌价准备,(三)计提金额计算: 累计应计提跌价准备金额短期投资账面成本高于市价的差额(负数不计) 本期应计提跌价准备金额累计应计提跌价准备金额期初跌价准备账面余额。,一、短期投资跌价准备,(四)结果处理: 本期应计
2、提短期投资跌价准备(包括负数)计入当期损益(投资收益)。 正数:借:投资收益计提的短期投资跌价准备 贷:短期投资跌价准备 负数:借:短期投资跌价准备 贷:投资收益计提的短期投资跌价准备,二、坏 账 准 备,(一)计提范围: 1、应收账款 2、其他应收款 3、有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据(需结转到应收账款后) 4、不能收到货物的预付账款(需结转到其他应收款后)。,二、坏 账 准 备,(二)计提条件: 预计可能发生坏帐。,二、坏 账 准 备,(三)计提方法: 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。包括余额百分比法、帐龄分析法等。 中核集团会计制度规定:对中核系统内的应
3、收账款和其他应收款(包括调拨军核品形成的)采用个别认定法;对中核系统外的应收账款和其他应收款采用账龄分析法。如果某项或某类应收账款和其他应收款,其可收回性存在明显的差别,也可采用个别认定法。,二、坏 账 准 备,(四)计提比例: 计提比例是一项会计估计,需根据企业实际情况(包括历史坏帐情况、赊销政策、当前面临的经济形势、欠款单位的现状等)判断。 中核集团会计制度在附件中对中核系统外的应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的比例已统一作出估计。对可收回性存在明显差别采用个别认定法确认计提比例时,应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。,二、坏 账 准
4、备,(四)计提比例(续): 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项),下列各种情况不能全额计提坏账准备: 当年发生的应收款项; 计划对应收款项进行重组; 与关联方发生的应收款项; 其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,二、坏 账 准 备,(五)计提金额计算: 个别认定法:累计应计提坏账准备金额单项应收账款、其他应收款账面余额高于可收回金额的差额(负数不计) 账龄分析法:累计应计提坏账准备金额(各账龄段的应收账款、其他应收款账面余额个
5、别认定坏账)相应账龄段的计提比例 当期应计提坏账准备金额累计应计提坏账准备金额期初坏账准备账面余额。,二、坏 账 准 备,(六)结果处理: 按上述公式计算的坏账准备(包括负数)计入当期损益(管理费用)。 正数:借:管理费用计提的坏账准备 贷:坏账准备 负数:借:坏账准备 贷:管理费用计提的坏账准备,三、存货跌价准备,(一)计提条件: 成本高于可变现净值。当存在下列情况之一时,应当计提存货跌价准备: 市价持续下跌至低于成本,并且在可预见的未来无回升的希望; 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格; 企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其
6、账面成本; 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌并将低于成本; 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,三、存货跌价准备,(二)计提方法: 一般情况:存货跌价准备应按单个存货项目为基础计算确定。 特殊情况:如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货,可以合并为基础计算确定;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别为基础计算确定。,三、存货跌价准备,(三)变现净值: 可变现净值,是指企业在正常经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用
7、后的价值。确定存货的可变现净值时,应当以取得的可靠证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,三、存货跌价准备,(三)变现净值(续): 用于生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本,则应当认为该材料的可变现净值高于成本;如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则应当认为该材料的可变现净值按相同的金额低于成本。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础;如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础。 用于出售的材料等,应当以市场价格作为其可变现净
8、值的计量基础。,三、存货跌价准备,(四)计提金额计算: 单项存货跌价准备的计提金额按下述公式计算: 累计应计提跌价准备金额存货账面成本高于可变现净值的差额(负数不计) 当期应计提跌价准备金额累计应计提跌价准备金额期初跌价准备账面余额。,三、存货跌价准备,(五)结果处理: 按上述公式计算的存货跌价准备(包括负数)计入当期损益(管理费用)。 正数:借:管理费用 贷:存货跌价准备 负数:借:存货跌价准备 贷:管理费用,三、存货跌价准备,(六)注意事项: 计提存货计提跌价准备时,不能以账面成本与现行市价进行对比,而应当以账面成本与可变现净值进行对比。可变现净值,是指企业在正常生产经营过程中,以估计售价
9、减去估计完工成本以及销售所必需的估计税费后的价值。,四、长期投资减值准备,(一)计提条件: 可收回金额低于其账面余额。,四、长期投资减值准备,(一)计提条件(续1): (1)对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备: 市价持续2年低于账面余额; 该项投资暂停交易1年或1年以上; 被投资单位当年发生严重亏损; 被投资单位持续2年发生亏损; 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。,四、长期投资减值准备,(一)计提条件(续2): (2)对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备: 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易等法规的颁布
10、或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损; 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化; 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化,被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整顿、清算等; 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。,四、长期投资减值准备,(二)计提方法: 长期投资减值准备应按单项长期投资为基础计算确定。,四、长期投资减值准备,(三)计提金额计算: 单项长期投资减值准备的计提金额按下述公式计算: 累计应计提减值准备金额长期投资账面余额高于可收回金额的数额
11、(负数不计) 当期应计提减值准备金额累计应计提减值准备金额期初减值准备账面余额。,四、长期投资减值准备,(四)结果处理1: (1)不存在股权投资差额的长期投资(包括长期债权投资、采用成本法核算的长期股权投资、采用权益法核算且初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的长期股权投资),计提的长期股权投资减值准备(包括负数)计入当期损益(投资收益)。 正数:借:投资收益计提的长期投资减值准备 贷:长期投资减值准备 负数:借:长期投资减值准备 贷:投资收益计提的长期投资减值准备,四、长期投资减值准备,(四)结果处理2: (2)存在股权投资差额,且计提的长期股权投资减值准备如为正数,按以下情况处理
12、: 贷方差额并计入资本公积的,其后计提长期股权投资减值准备,应首先冲减原投资时已记入资本公积(股权投资准备)的金额。如应计提的长期股权投资减值准备大于原投资时已记入资本公积(股权投资准备)的金额,则将其差额确认为当期损益(投资收益)。,四、长期投资减值准备,(四)结果处理2(续): 借方差额计入长期股权投资(股权投资差额)的,其后计提长期股权投资减值准备,应首先冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额,并确认为当期损益(投资收益股权投资差额摊销)。如果应计提的长期股权投资减值准备大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额,则按二者的差额提取减值准备,并确认为当期损益(投资收益计提的长期投资减值准备)。,四、
13、长期投资减值准备,(四)结果处理3: 对采用权益法核算、但初始投资成本不等于应享有被投资单位所有者权益份额的,计提的长期股权投资减值准备如为负数,按下述价值恢复的规定处理。,四、长期投资减值准备,(五)价值恢复: 采用权益法核算并已计提减值准备的长期股权投资在以后期间价值得以恢复,则应当以原计提的减值准备为限,恢复长期股权投资的账面价值,转回已计提的长期股权投资减值准备。 前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的,应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分并确认为当期损益(投资收益),差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。,四、长期投资减值准备,(五)价值恢复(续): 前期计提减值准备时冲减
14、了股权投资借方差额的,仅应转回原计提减值准备时计入“投资收益计提的长期投资减值准备”的部分并确认为当期损益(投资收益),不再恢复原冲减的股权投资借方差额。,四、长期投资减值准备,(六)举例1: (初始投资贷方差额计入资本公积,其后减值、价值恢复) 2004年1月1日甲公司以账面价值300万元(不含税)的产成品作价370万元(含税)投资于A公司,取得有表决权资本的37%,A公司所有者权益总额1000万元。 借:长期股权投资A公司股权投资(投资成本)370万元 贷:产成品 300万元 应交税金应交增值税(销项税额) 51万元 资本公积股权投资准备 (370-300-51)19万元,四、长期投资减值
15、准备,(六)举例1(续1): 2004年,A公司所处行业经营环境发生重大不利变化,无经营利润,年末预计将导致巨大损失,甲公司预计仅能收回340万元。 应计提减值准备=370-340=30万元 应冲减资本公积19万元,计入当期损益11万元 借:资本公积股权投资准备 19万元 投资收益计提的长期股权投资减值准备 11万元 贷:长期投资减值准备 30万元,四、长期投资减值准备,(六)举例1(续2): 2005年,A公司所处行业的经营环境有所好转,当年实现利润100万元,甲公司确认投资收益37万元。 借:长期股权投资A公司股权投资(损益调整) 37万元 贷:投资收益损益调整 37万元,四、长期投资减值
16、准备,(六)举例1(续3): 2005年年末甲公司预计能收回400万元。确认投资价值的恢复。 累计应计提减值准备=(370+37)-400=7万元 本期应计提减值准备=7-30=-23万元 首先恢复原计提时计入损益的11万元,剩余再恢复冲减资本公积的部分 借:长期投资减值准备 23万元 贷:投资收益计提的长期股权投资减值准备 11万元 资本公积股权投资准备 12万元,四、长期投资减值准备,(六)举例2: (初始投资借方差额计入长期投资,其后减值、价值恢复) 2004年1月1日乙公司以货币资金300万元受让额B公司有表决权资本的26%,B公司所有者权益总额1000万元。 借:长期股权投资A公司股
17、权投资(投资成本) 260万元 A公司股权投资(股权投资差额)40万元 贷:银行存款 300万元,四、长期投资减值准备,(六)举例2(续1): 2004年,摊销股权投资差额=4010=4万元 借:投资收益股权投资差额摊销 4万元 贷:长期股权投资A公司股权投资 (股权投资差额)4万元,四、长期投资减值准备,(六)举例2(续2): 2004年,B公司所处行业经营环境发生重大不利变化,无经营利润,预计将导致巨大损失,乙公司年末预计仅能收回278万元。 2004年年末应计提减值准备=(260+40-4)-278=18万元 计提的减值准备冲减未摊销完毕的股权投资借方差额 借:投资收益股权投资差额摊销
18、18万元 贷:长期股权投资A公司股权投资(股权投资差额)18万元,四、长期投资减值准备,(六)举例2(续3): 2005年, B公司当年发生亏损100万元。 乙公司确认投资亏损=10026%=26万元 摊销股权投资差额=(40-4-18)9=2万元 借:投资收益股权投资差额摊销 2万元 投资收益损益调整 26万元 贷:长期股权投资A公司股权投资(股权投资差额) 2万元 长期股权投资A公司股权投资(损益调整) 26万元,四、长期投资减值准备,(六)举例2(续4): 2005年年末乙公司预计仅能收回230万元,投资账面余额= 260+40-4-18-2-26=250万元,确认减值准备。 累计应计提
19、减值准备=250-230=20万元 当期应计提减值准备=20-0=20 借方差额余额=40-4-18-2=16万元,少于应计提的20万元,故全转销16万元 实际计提金额=20-16=4万元 借:投资收益股权投资差额摊销 16万元 投资收益计提的长期股权投资减值准备 4万元 贷:长期股权投资A公司股权投资(股权投资差额)16万元 长期投资减值准备 4万元,四、长期投资减值准备,(六)举例2(续5): 2006年B公司所处行业的经营环境有所好转,当年无盈亏,年末乙公司预计能收回255万元。 累计应计提减值准备=(260-26)-255=-21万元,按零处理 本期应计提=0-4=-4万元 借:长期投
20、资减值准备 4万元 贷:投资收益计提的长期股权投资减值准备 4万元 此前累计减值=18+20=38万元,现在价值恢复25万元,仅恢复原计提减值准备计入损益的部分4万元,不再恢复冲减的股权投资借方差额),五、固定资产减值准备,(一)计提条件: 可收回金额低于其账面净值。,五、固定资产减值准备,(一)计提条件(续1): (1)如发现存在下列情况迹象,应当计算固定资产的可收回金额,以确定资产是否已经发生减值: 固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且预计在近期内不可能恢复; 企业所处经营环境,如技术、市场、经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大
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